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內部審計案例分析篇一

筆者認為，《審計前沿》課程教學模式是指在一定教學理念或教學理論指導下建立起來相對穩(wěn)定的《審計前沿》課程教學活動的框架和程序，其核心要素包括課程設置、教學目標、教學內容、教學方法和考核方式等，它們相互聯系，相互作用，共同構成一個有機整體。

二、審計學本科生《審計前沿》課程教學模式的比較分析。

（一）課程設置。

表1所示，《審計前沿》課程名稱都有所不同，課程性質均為專業(yè)選修課，其學分數為2。

（二）教學目標。

教學目標是教學實踐活動的預期效果。如表2所示，《審計前沿》課程的教學目標主要包括：通過教師理論授課，幫助學生加深對審計發(fā)展理論的認識與了解，不斷提升學生的理論水平；通過專題講座，引導學生關注審計學科發(fā)展的最新動態(tài)，不斷拓寬學生的專業(yè)視野；通過學生自主式學習，不斷強化學生獨立思考與發(fā)現問題的能力等。

（三）教學內容。

教學內容是學與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領域以及核心問題等。《審計前沿》不同于《審計理論》課程，《審計理論》課程主要講授審計基礎理論和應用理論知識，而《審計前沿》課程重點關注審計學科最新發(fā)展動態(tài)，即審計發(fā)展理論。如表3所示，《審計前沿》及相關課程的教學內容非常豐富，其中上海財經大學、西南財經大學和寧波大學的經驗值得借鑒。筆者認為，《審計前沿》課程的教學內容主要包括但不限于：（1）審計學科前沿研究方法；（2）國際財務報告準則（ifrss）；（3）國際審計準則；（4）政府與非營利組織審計；（5）商譽審計；（6）盈余管理；（7）內部控制與風險管理；（8）國家審計與國家治理等。

（四）教學方法。

教學方法是教師和學生為了達成共同的教學目標，完成共同的教學任務，在教學過程中運用的方式與手段的總稱。我國大學常用教學方法包括系統(tǒng)講授法、自學指導法、討論法、實驗演示法、實習指導法、研究指導法等，而新型大學教學方法包括發(fā)現教學法、問題教學法、研討式教學法、微型教學法、掌握學習法、學導式教學法、合同教學法、個性化討論法等。如表4所示，《審計前沿》課程的教學方法主要包括理論授課、專題講座、自主學習和課堂討論等。其中寧波大學和上海海事大學的教學方法比較靈活，值得借鑒。

（五）考核方式。

《審計前沿》課程的考核方式包括平時考勤、課堂提問和期末考核等。

三、審計學本科生《審計前沿》課程教學模式的優(yōu)化路徑。

（一）豐富教學內容。

《審計前沿》屬于審計學本科生的專業(yè)選修課，它主要講授審計學科發(fā)展的前沿知識，其目的在于擴寬專業(yè)視野，激發(fā)學生自主學習的濃厚興趣，不斷提升學生的理論研究水平。筆者認為，在教學內容安排上，《審計前沿》課程可考慮“動靜結合”。這里“靜”是指對于審計學科發(fā)展的基本問題，包括審計學科前沿研究方法、審計準則國際比較，以及上市公司信息披露制度等，其教學內容應保持相對穩(wěn)定，并以教師主講為主?！皠印笔侵笇τ趯徲媽W科發(fā)展的特殊問題，包括商譽審計、人力資源審計、環(huán)境審計和社會責任審計等，這一部分教學內容可以師生協商，靈活處理，以充分調動學生自主學習的興趣。

（二）創(chuàng)新教學方法。

教學方法創(chuàng)新是教學模式優(yōu)化的關鍵?！秾徲嬊把亍氛n程的教學內容的安排具有動靜結合的特性。教學內容不同，其教學方法也應體現差異。如前分析，《審計前沿》課程的教學方法包括理論授課、課堂提問、專題講座、自主學習和小組發(fā)言等。對于審計學科發(fā)展基本問題的教學，包括審計學科前沿研究方法、審計準則國際比較等，教師可采用理論授課和課堂提問等教學方法，而對于審計學科發(fā)展特殊問題的教學，其方法可以靈活多樣，包括專題講座、自主學習和小組發(fā)言等，師生可以互動，以順利完成各項教學任務。

（三）改進考核方式。

課程考核屬于教學模式的核心要素。它對于課程教學具有引導、約束與激勵作用。合理選用考核方式，它對于提升《審計前沿》課程的教學水平具有重要意義。對于教師教學效果的考核，可以采用同行專家考評、學生打分相結合的方式進行。對于學生學習成績的評定，其方式包括平時考勤、課堂提問、小組發(fā)言以及期末考核等，其中平時考勤、課堂提問和期末考核可由任課教師獨立完成，對于小組發(fā)言，可以師生共同評分。

內部審計案例分析篇二

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司于5月成立，是一家集科研、開發(fā)、生產、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā)、生產、銷售和中藥材種植業(yè)務，以治療心腦血管、消化系統(tǒng)疾病和骨傷類中成藥為主導品種。

3月2日在深圳證券交易所上市。由于產品規(guī)模不大，同時產品缺乏特色，紫鑫藥業(yè)一直業(yè)績平平，在資本市場也不為投資者所注意。但從下半年開始，由于人參貿易和人參深加工概念炒作，公司業(yè)績開始一飛沖天，實現營業(yè)收入6.4億，同比增長151%，凈利潤1.73億，同比增長184%。上半年實現營收3.7億元，凈利1.11億元，分別同比增長226%和325%。紫鑫藥業(yè)憑借其驚人業(yè)績?yōu)楸姸嗳掏扑]，股價一路飆升。

2.1關聯交易。

紫鑫藥業(yè)擁有一整套完整的內部交易鏈條。人參交易的上、中、下各個環(huán)節(jié)均被董事長郭春生家族及其關聯方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調節(jié)紫鑫藥業(yè)的營收規(guī)模以及利潤分成情況。因此，支撐其業(yè)績高增長的背后是巨大的自買自賣和虛假交易。

圖1。

(1)虛構下游客戶。

據紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司營業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿易有限公司、通化文博人參貿易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來2.3億的營業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當年營業(yè)收入的比例為36%。

但是，根據紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾被披露。此外，對比20年報，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計采購金額不足2700萬元，僅占當年營業(yè)收入的10%。因此，在業(yè)績暴增的2010年，五大客戶的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神秘”。

表1紫鑫藥業(yè)09、10年前五名客戶情況。

《上海證券報》記者經過調查大量信息后發(fā)現，這幾大客戶與紫鑫藥業(yè)存在諸多聯系，它們在名稱、注冊時間、地點、注冊資金，甚至聯系電話等信息上都極其相似。而這多家公司也在之后被證實與紫鑫藥業(yè)存在密切的關聯關系，紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生正是將他們關聯到一起的紐帶。

第一大客戶：四川平大生物制品有限責任公司。紫鑫藥業(yè)2010年年報顯示，四川平大生物制品有限責任公司是第一大客戶，共采購了7068.58萬元產品，占全部營收的11%;同時，從應收賬款余額披露情況看，平大生物沒有上榜，說明其7000多萬元采購款應基本全額付清。但截止2010年12月31日，平大生物總資產僅為9716萬元，所有者權益4604萬元，2010年實現主營業(yè)務收入3011萬元，凈利潤279.6萬元，且主營產品為何首烏茶，根本無需購買7000多萬元人參作為原材料。由此看出，平大生物的采購能力與經營情況嚴重不匹配。根據調查，四川平大生物原負責人謝永林已退居二位，該公司已由長春資本名義控股，實際受控于紫鑫藥業(yè)，成為了紫鑫藥業(yè)的影子公司。

第二大客戶：亳州千草藥業(yè)飲片廠。紫鑫藥業(yè)2010年年報披露，亳州千草藥業(yè)飲片廠是第二大客戶，為其貢獻營業(yè)收入6890.6萬元，占紫鑫藥業(yè)當年總營業(yè)收入的10.73%。《上海證券報》記者多方調查核實后發(fā)現，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業(yè)的全資子公司吉林草還丹藥業(yè)有限公司，換言之，亳州千草藥業(yè)飲片廠實際上是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司。

第三大客戶：吉林正德藥業(yè)。作為紫鑫藥業(yè)第三大客戶的吉林正德藥業(yè)在2010年為紫鑫藥業(yè)貢獻了6113萬的營業(yè)收入。該公司前身為“延邊格潤日化用品有限公司”，設立時股東是吉林紫鑫圖們藥業(yè)和日本：成立之初，其董事長和法人代表為仲維光，是紫鑫藥業(yè)股東，與其董事長郭春生為表兄弟關系，后變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤日化董事崔正哲和總經理孫培剛均來自吉林紫鑫圖們藥業(yè)公司，副總經理、董事郭學偉則來自紫鑫藥業(yè)大股東敦化市康平投資。由此可見，吉林正德藥業(yè)當時的實際控制人正是郭春生。

表2紫鑫藥業(yè)10年前三大客戶具體情況。

文博人參貿易有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的注冊時間、地點、注冊資本和員工人數都與紫鑫藥業(yè)有著驚人相似。

(2)虛構上游供應商。

紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時間、經營范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經營范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū)，最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關聯方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。

(3)關聯交易方式小結。

紫鑫藥業(yè)通過注冊空殼公司、進行隱蔽的關聯交易虛構業(yè)績，實質為進行體內自買自賣。

參照紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司去年曾提前預付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達2億元的采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團控制，那么其在收到上述款項后即可將錢款通過各種渠道轉至通化系公司，再由通化系公司收購紫鑫藥業(yè)人參產品，相關款項就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為郭氏家族控制，那么紫鑫藥業(yè)便可自由調節(jié)營收規(guī)模乃至盈利大小。

圖2。

2.2虛增利潤。

(1)凈利潤和營業(yè)收入變動趨勢不一致。

表3紫鑫藥業(yè)歷年營業(yè)收入、凈利潤表。

圖3。

從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業(yè)、年的業(yè)績一直處于不溫不。

火的態(tài)勢，凈利潤大多在五六千萬左右徘徊。2010年實現營業(yè)收入6.4億元，同比增長151%，實現凈利1.73億元，同比大增184%。年紫鑫藥業(yè)的財務數據更為異常，實現營業(yè)收入9.3億元，凈利潤2.17億元，分別同比增長144.39%和125.48%。紫鑫藥業(yè)進入人參行業(yè)不足一年，但利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，如此異常的增長令人猜疑。

并且，在20至2011年這四年間，公司凈利潤是穩(wěn)中上升，而2011年。

的營業(yè)收入較之08、09年的增長速度卻可以說是飛速的(11年營業(yè)收入約為09年的3.6倍)?？梢姡霄嗡帢I(yè)凈利潤和營業(yè)收入的變動趨勢并非一致。

(2)高估賒銷收入，低估銷售成本。

表4紫鑫藥業(yè)相關財務數據變動表。

由凈流入變?yōu)閮袅鞒觥?009～2011年及上半年，紫鑫藥業(yè)經營活動產生的。

現金流量凈額分別為1280.71萬元、-21541.82萬元、-55872.12萬元和-9887.25萬元。與此相對應的則是應收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及20上半年，公司應收賬款分別為13443.25萬元、14823.35萬元、58578.22萬元和56029.83萬元;存貨分別為3048.61萬元、17304.10萬元、85094.26萬元和88031.14萬元。

由此可見，紫鑫藥業(yè)2010、、年上半年的凈利潤為正，而經營活動現金凈流量為負，導致賺了利潤卻虧了現金的主要原因應該是應收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷收入而低估銷售成本的可能性。

綜上可以看出，紫鑫藥業(yè)的凈利潤和營業(yè)收入的變動趨勢并非一致，而它利潤、現金流量和應收賬款、存貨等科目也存在嚴重不符，因此紫鑫藥業(yè)涉嫌虛增利潤。

2.3虛增資產。

(1)加工基地設立。

根據紫鑫藥業(yè)披露，2010年在資本市場融資10億，6.2億投資用于采購加工人參原料，在吉林省人參主要產區(qū)建立了四個加工基地。公司沒有披露這些土地是否適合種植人參，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個人口袋的一個“出口”。

(2)野山參采購。

此外，中準會計師事務所的2011年審計報告也指出：“報告期內紫鑫藥業(yè)購入野山參8299.75克，財務報表列報金額13643.9萬元，其中9143.9萬元的野山參未取得采購發(fā)票，該部分存貨占期末資產總額的3.28%。由于此部分野山參未獲取合規(guī)入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開的、令人信服的市場交易報價體系，亦無價值認定權威機構或部門，因此我們無法判定公司對該等存貨認定的恰當性。”按照紫鑫藥業(yè)財報列報的采購數量和金額，該公司采購的野山參均價為16439元/克，而據全國最大的山參交易市場吉林省集安市清河人參交易市場提供的信息，經過國家參茸產品質量監(jiān)督檢驗中心鑒定過的一等野山參成交價基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬元/克。而在清河人參交易市場上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處于“無價無市”的狀況。因此，紫鑫藥業(yè)能一下子購進8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規(guī)的發(fā)票，除了其定價不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業(yè)通過虛增資產進行財務舞弊。

2.4操縱股價。

根據《上海證券報》的調查，紫鑫藥業(yè)上下游大客戶多數與紫鑫藥業(yè)間存在密切關聯，紫鑫藥業(yè)及其董事長用體內循環(huán)的自買自賣實現了凈利潤的虛假高漲，由此拉動了股價攀升，在2010至2011年的股價累計漲幅超過200%。

在此之間，紫鑫藥業(yè)成功在高股價基礎上完成定向增發(fā)，融資10億元。2010年底，紫鑫藥業(yè)以每股20.05元的發(fā)行價格，向吉林長白山股權投資管理有限公司、興業(yè)全球基金管理有限公司、太平資產管理有限公司、百年化妝護理品有限公司、天津硅谷天堂鯤鵬股權投資基金合伙企業(yè)、自然人楊錄軍共增發(fā)了近5億股票。2011年5月23日，紫鑫藥業(yè)實施每10股送股10股，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元。到2011年12月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁，上述機構進行了清倉或大幅減倉。其中，興業(yè)全球基金管理有限公司和太平資產管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂減持了1300萬股，僅余300萬股，長白山股權公司賣掉了絕大部分持股，百年化妝護理品公司與自然人楊錄軍也相應進行了出售。據紫鑫藥業(yè)一位高管表示，這些機構基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。

俗話說：蒼蠅不盯沒縫的雞蛋。如果沒有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場者在二級市場上將寸步難行;而上市公司也唯有業(yè)績造假騙取增發(fā)或操縱股價賺取差價才能獲利。因此，紫鑫藥業(yè)為了一己私利，與這些操縱市場的機構相互配合：機構要利潤就包裝利潤，利用其上下游關聯公司自買自賣，虛增利潤;機構要出局時就炮制題材;甚至即使公司本身未來的經營能力不容樂觀也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉增股本。正是由于紫鑫藥業(yè)與這些機構結成了榮辱與共、休戚相關的利益共同體，才使得紫鑫藥業(yè)利用業(yè)績造假和內幕交易等行為操縱股價。

3造假原因分析。

3.1外部原因分析。

(1)職業(yè)懷疑態(tài)度缺失，風險評估能力不足。

職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計人員應保持一種質疑的精神，對所獲證據的有效性進行批判性的評估，同時對于責任方提供的記錄或聲明書中相互矛盾或存在疑問的證據保持警惕。紫鑫藥業(yè)所聘請的中準會計師事務所簽字注冊會計師在項目審計過程中未保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計程序的計劃和實施、審計證據的獲取和審計結論的形成等各方面都存在失誤和不當行為，在初步業(yè)務活動、風險評估過程的執(zhí)行方面存在不足。

(2)審計證據獲取不足。

中準會計師事務所簽字注冊會計師在對收入、關聯方交易、預付賬款等方面未獲取適當充分的審計證據的情況下，對紫鑫藥業(yè)的年報出具了“標準無保留意見”的審計報告，嚴重違反了中國注冊會計師審計準則和職業(yè)道德操守。

(3)監(jiān)管機構處罰力度不足。

紫鑫藥業(yè)財務造假充分暴露了證券市場存在“會計師和審計機構責任缺失”的制度漏洞，而這正是由于監(jiān)管機構對于財務造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對造假公司的處罰力度未起到應有的震懾作用。例如時隔兩年證監(jiān)會的調查結論卻遲遲沒有公布，而紫鑫藥業(yè)在度過風口時期后仍然存在公司股東算準時機、大規(guī)模購股、推高股價的行為。這使得越來越多的上市公司肆無忌憚，將財務造假愈演愈烈。

3.2內部原因分析。

(1)股權結構不合理，導致公司治理結構不完善。

紫鑫藥業(yè)的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生有著親戚關系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關系，因此紫鑫藥業(yè)的股權結構實際上是“一股獨大”，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對公司的生產經營擁有絕對的決策權，給財務造假提供了可乘之機。

(2)內部控制人明顯。

上市公司受內部管理層的控制，使得股東的權利無形中被架空，而紫鑫藥業(yè)董事長郭春生卻不僅是紫鑫的實際控股人，還兼任了總經理一職，集控制權、執(zhí)行權及監(jiān)督權于一身。公司的內部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。

(3)獨立董事未發(fā)揮應有的監(jiān)督職能。

事實上，紫鑫藥業(yè)一直設有獨立董事，甚至還是會計、法律和醫(yī)學界的權威人士，但是，針對紫鑫藥業(yè)的“延邊系”、“通化系”頻繁關聯交易且涉及金額重大、會計數據反常，獨立董事對公司的決議并未提出任何意見。這顯然不是其專業(yè)水平不足，而是獨立董事未曾履行過監(jiān)督職能。紫鑫藥業(yè)的所謂獨立董事實質上形同虛設，使得財務造假的主導者更肆無忌憚。

(4)公司內部監(jiān)事會及審計部門虛有其名。

相較于獨立董事，內部監(jiān)事會和審計部門作為公司的內部機構，對于公司的各項經濟活動理應比獨立董事更了解也更容易發(fā)現問題，但是，對于紫鑫藥業(yè)來說，這兩個部門并未形成公司財務造假的障礙，因此，我們可以理解為監(jiān)事會和內審部門并未履行其監(jiān)督職能，甚至為財務造假提供了便利。

分析紫鑫藥業(yè)財務造假事件，可以很輕易地揪出三大責任方：政府、紫鑫藥業(yè)、中準所。和以往財務造假手段類似，借助關聯方交易自買自賣是紫鑫藥業(yè)事件的核心。由于關聯方交易的隱蔽性和復雜性，一直是獨立審計關注的風險領域。下面，分別從三者立場分析事件帶給我們的啟示。

4.1政府。

(1)政府審計與內部審計相結合，嚴防舞弊作假行為。

內部審計可以利用其開展工作經常性、及時性的優(yōu)勢，將日常審計工作中獲得的第一手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。同時，強有力的政府審計也可以促使企業(yè)健全內部審計機構，使內部審計工作規(guī)范化，從而提高審計工作效率。

(2)政府自身的監(jiān)督體制進一步完善。

紫鑫藥業(yè)設置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產業(yè)發(fā)展的東風，因此，杜絕官商勾結，不因政績而助長甚至支持企業(yè)的作假行為，做到財政源頭的干凈是政府自身工作的重點。同時，政府監(jiān)管部門應進一步加強事前審計監(jiān)管和治理，嚴格監(jiān)管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計職業(yè)獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，維護社會公眾利益。

4.2紫鑫藥業(yè)。

(1)加強公司高管的誠信和道德建設。

內部環(huán)境作為內部控制的基礎，直接影響到其他內控的效果，而公司治理文化和高管的誠信、價值觀又是內部環(huán)境的基礎。因此，在面對復雜多變的外部環(huán)境，公司高層應加強自身誠信、守法和道德建設。

(2)加強公司全面風險管理和內部控制自我評價與審計。

企業(yè)風險(如紫鑫藥業(yè)的關聯方舞弊風險)的發(fā)生往往與內部控制缺陷有關。除了高管誠信道德建設之外，還要實施全員全過程的風險識別、評估和應對機制;完善包括關聯方交易在內的授權批準、會計信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關聯方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，充分發(fā)揮內部控制的自我評價與審計功能，提升企業(yè)風險管控能力，實現企業(yè)內控目標。

4.3中準所。

(1)保持審計職業(yè)懷疑和批判性思維，注重分析性程序。

職業(yè)懷疑要求審計師考慮責任方不誠實的可能性，所以審計師不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據，更不能使用管理層聲明替代應當獲取的充分、適當的審計證據以得出審計結論。

在紫鑫藥業(yè)事件中，中準所應該在其業(yè)績急速增長、股價急速飆升的情況下保持應有的警惕和懷疑，重點關注大數額或者不經常發(fā)生的事項，對于異常銷售往來、大客戶頻換工商資料也應引起警覺。

分析性程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。企業(yè)作為運行于整個經濟環(huán)境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經濟環(huán)境發(fā)生動態(tài)的聯系，存在某種不可改變的經濟規(guī)律;而管理層可以操控某些財務信息或非財務信息，但不可能操縱全部業(yè)務信息，因此，在實質性測試受到局限的情況下，分析性程序的探測作用就十分重要了。

由于企業(yè)很多業(yè)務都像是在一個黑箱中操作，這就要求審計師必須依賴像分析性程序這樣的審計方法，從宏觀的視角把握組織運行以及一些重大經濟行為的脈絡，經濟有效的完成審計。在考慮管理層不誠實的可能性的前提下，審計師不能僅憑會計記錄中含有的信息間不存在矛盾關系就確認證據的可靠性，應當將會計記錄中含有的信息與其他信息互相比較，例如：與從被審計單位內外部獲取的會計記錄以外的信息比較，與通過詢問、檢查等審計程序獲取的信息比較等。

(2)加強會計師事務所內部控制建設，嚴格執(zhí)行風險導向審計。

紫鑫藥業(yè)事件中，為其提供審計服務的中準會計師事務所的簽字cpa之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒，這位“帶病”的cpa再次違規(guī)，足以反映出中準會計師事務所內部控制尤其是質量控制存在嚴重缺陷，也反映出注冊會計師沒有嚴格執(zhí)行風險導向審計準則。審計準則明確規(guī)定注冊會計師在財務報表審計中負有發(fā)現、報告可能導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任，注冊會計師如果沒有嚴格遵循審計準則的要求，導致未能將報表中嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成審計失敗，應當承擔相應的過失責任。因此，在審計評價客戶內部控制的同時，會計師事務所自身的內部控制建設也應盡快完善。

內部審計案例分析篇三

（4）審計委員會在與內部審計師見面討論審計相關事宜時，管理層不應在場。

案例2：毒膠囊事件引發(fā)社會關注，制藥企業(yè)內控存在缺失。

2012年4月16日，國家食品藥品監(jiān)督管理局第一時間發(fā)出緊急通知，要求對13個藥用空心膠囊產品暫停銷售和使用。隨后采取了一系列行動，責成有關省食品藥品監(jiān)管局嚴肅查處違法違規(guī)企業(yè)，包括吊銷其藥品生產許可證、追究相關責任人刑事責任、銷毀被查封的鉻超標藥用膠囊和膠囊劑藥品案例啟示：

1、我國藥品行業(yè)管理缺失。

2、制藥企業(yè)在采購環(huán)節(jié)缺乏有效內部控制。

相關企業(yè)沒能提供有效的進貨檢驗記錄，對供應商的管控措施也不到位。

采購管理是被掩蓋的最深的管理死角之一，內控失效的采購流程中通常充滿各種復雜的利益驅動和人情關系。完善采購內控對企業(yè)健康發(fā)展，履行社會職責十分重要。

內部審計案例分析篇四

摘要：本文以富林飯店為例，介紹說明了飯店廚房成本審計過程，根據審計結果給出了改進建議。

關鍵詞：飯店廚房審計建議。

富林飯店屬大中型綜合飯店，各種設施較為齊全，且擁有優(yōu)越的地理優(yōu)勢。餐飲部分設兩個中餐廳和兩個西餐廳。中餐廳經營情況一直良好，餐食成本率能夠控制在合理的水平，客源比較穩(wěn)定。西餐廳經營情況不穩(wěn)定，餐食成本率指標一度達到92.67%。

基于上述情況，審計人員于20*3年*月7日至8日對西雅、西景兩個西餐廳的管理情況進行了專項審計。情況如下：

一、審計過程。

向餐廳、廚房不同職位的相關人員進行詢問，旨在通過溝通使他們能夠向審計人員傳遞一些信息，以便了解飯店的內控環(huán)境，部門員工隊伍管理情況，工作效率，廣泛聽取他們對餐廳管理和廚房餐飲成本管理方面的意見和看法。

于*月7日下午3：00，對西雅、西景兩個西廚房所有庫房（無死角）進行突擊全面檢查。每個月末審計人員對所有廚房的庫存原材物料均實施現場監(jiān)盤。本次突擊檢查當中未發(fā)現違規(guī)、異常情況，如物品放在不該放的地方或過多積存等。

分別于餐前（11.00配菜加工環(huán)節(jié)）、餐中和收檔三次進入廚房、餐廳進行現場觀察和檢查。通過觀察看出員工的節(jié)約意識較強，原材料的邊角料能夠盡量充分利用，如香菇根切下來炒牛柳，片下的魚骨頭燉湯，西蘭花根去皮炒進去等等，查看垃圾筒內除了爛菜葉、蛋殼等沒有其它可利用的東西。下午2：00和晚上9：30連續(xù)兩次進廚房，看到案板上擺放有從餐廳撤下來客人未動準備重復利用的肉類、魚類、明檔類等。至此，未發(fā)現浪費情況。

進入飯店的自動餐飲系統(tǒng)將20*2年的11月份和12月份西雅、西景兩個西餐廳的就餐人數進行逐日統(tǒng)計。

從統(tǒng)計情況看，西雅餐廳11月份成本率57.25%，12月份成本率56.96%。而客源12月份每天平均180人，11月份平均每天103人，12月份的就餐人數高出11月份75%，成本率卻僅降低0.5%，由此看來，西雅餐廳客源升降與成本的關系表現的不是很明顯。西景餐廳11月份成本率67.73%，12月份成本率92.67%，而客源12月份每天平均45人，11月份平均每天47人，12月份低于11月份4.3%，成本率卻高出36.8%，由此看來，客源與成本率之間的關系是不正常的。

要求部門提供了各自的標準菜單，詳細了解西雅、西景兩個西餐廳的餐飲成本構成情況。午、晚正餐每臺的基本成本西雅廚房在3000元左右，西景廚房在1550元左右。

通過上述審計程序未能找到西景廚房12月份成本率明顯高于其他月份的原因。審計人員把質疑轉移到成本的日常管理上。對12月份各吃蝦、三文魚進行單品核查，結果消耗的數量遠遠低于就餐人數，部門解釋是有些團隊標準較低，不提供各吃或僅提供蝦或三文魚其中之一。審計人員要求提供詳細的證據，部門表示未進行相關記錄，根據情況靈活掌握，有的客人想多要只蝦有時也會贈送。12月份就餐人數1212人（該月度為27天，通常每月盤點定在22號，因年底結賬提前至19號進行），實際消耗白蝦690只左右（26-30只/板*23板），三文魚消耗73.9千克，每份50克左右，能出各吃1470份，但是，實際情況有時會給的`多一點，做壽司卷也會使用一部分。非各吃菜品無法核查使用量是否超標。

對11月份和12月份超過900元的進貨價格進行比較。

上述統(tǒng)計只是部分數據，僅供說明價格變化、增加火鍋品種是導致廚房成本率變動的因素之一。西景餐廳若剔除上述統(tǒng)計數據（有局限性）的影響，則成本率為78.27%。

二、情況匯總或原因分析。

通過對兩個廚房菜品進行比較，在菜品設計上具有很強的同質性傾向。除了熱茶西景廚房比西雅廚房檔次低以外，涼菜、沙拉、水果、面食、甜品等完全一樣，沒有特色區(qū)分。這是由部門的經營思路決定的。

原材料進價隨著市場變化，趨勢是上升的，而消費金額不變。目前客人絕大部分持充值卡消費，65元/位或75元/位，應該說這個價位是有優(yōu)勢的，但價格優(yōu)勢并沒有帶來預期穩(wěn)定而充足客源（西景餐廳每天45人，平均每餐為22人）。

內部激勵機制、服務質量、營銷策略等由飯店相關部門各負其責，審計人員在此沒做深入探討。

三、建議。

經營方面：產品設計上，兩個廚房盡可能避免高度相似性，做到各具特色。如西景餐廳海景很好。夏天（5-10月份）烤肉，巴西烤肉輔助簡單的菜類就可以了；冬天（11-次年4月份）主營火鍋，只提供部分小涼菜，其他不上，大大節(jié)約成本，還不會造成內部競爭客源。

營銷方面：在營銷上下功夫，能否考慮搞包價產品。比如西景客人入住時，房費本身比較便宜，推出組合產品，每間房價另加58元可免費任選午、晚其中一餐西餐自助，以此吸引客人，還可以提高客房的住客率。表面上價格低于單項價值，實際上卻可以減少浪費，西景餐廳一臺菜的成本至少1550元，若就餐的客人少于23人，可能會出現收入和成本倒掛的情況，這也是餐廳成本居高不下的重要原因。隨著就餐人數的上升，成本率自然會降低，客源到了一定程度，再加上良好的管理，成本率就會降到一個合理的水平。這樣做，客房和餐廳互為犄角，既可以宣傳酒店，方便客人，又增加收入。

客源與成本率呈函數關系。如圖。

外包。鑒于飯店餐飲規(guī)模并不是很大，同時搞兩個自助餐廳，（產品又雷同，沒形成各自的特色）確實經營難度大。算一筆賬：外租2元/m2*500m2（估計）*360天=36萬元，省下的人工工資3萬元/年*16人=48萬元，還有稅金、能源消耗等。

上述建議，只是個人的膚淺考慮，旨在起到拋磚引玉的作用。俗話說“干一行，愛一行，鉆一行”，需要大家齊心協力，同舟共濟，才能實現飯店的愿景。

參考文獻：

[1]黃蕾.論我國經濟型酒店的成本控制[j].旅游論壇，2011。

[2]龐莉.基于效益提升的酒店成本控制結構優(yōu)化策略[j].中國商貿，2011。

內部審計案例分析篇五

“領導直接管理審計部門”是現階段我國企業(yè)所采取的主要審計模式，該模式的好處在于管理層可以通過直接管理的方式及時快速地對存在的問題做出處理。但這種模式無法明確審計部門在企業(yè)中所處的地位，大大削弱了審計部門的獨立性，降低了審計人員的審計權力，直接后果就是審計工作的開展受到阻力，無法真正實現審計職能。

（二）會計審計體制缺乏合理性。

作為國家監(jiān)督企業(yè)經營狀況及管理情況的重要工具，企業(yè)的會計審計機制能夠幫助企業(yè)更好地實現自我約束，促使董事會成員及管理人員能夠自己履行各項職責，因此審計體制的合理性及執(zhí)行情況對于一個企業(yè)的發(fā)展至關重要。在實際工作中，我國絕大多數企業(yè)都還在實行內部審計與崗位管理的雙軌制，使審計部門在履行職責的過程中始終處于尷尬地位，加之審計工作本身存在的漏洞及法規(guī)的不完善，審計部門儼然成為為企業(yè)管理層服務的工具，降低了審計工作的有效性，部分或完全喪失了原有的監(jiān)督職能，最終損害了企業(yè)及國家的雙重利益。

（三）審計方法及手段缺乏恰當性。

企業(yè)所處的外部環(huán)境及內部情況都在不斷地發(fā)展變化，企業(yè)的總體目標也會相應地出現變化，但是很多審計方法和手段并未做出應有的調整，仍舊沿用傳統(tǒng)的審計模式，將以“防弊差錯”為主的合規(guī)合法性檢查視為工作重點，無法發(fā)揮出審計領導人員任職期間經營責任的作用。企業(yè)內部審計職能的有效性被制約，審計水平及能力的落后，種種因素導致審計工作始終停留在查賬層面，無法建立起集管理與技術評價為一體的現代化審計機制，無法達到企業(yè)的經營效益審計目標。

二、強化企業(yè)內部會計審計的措施分析。

（一）構建獨立性強的審計部門。

眾所周知，會計審計是約束企業(yè)經濟行為的主要手段，會計審計在企業(yè)管控體系中被賦予了重大的職權與作用。為了使會計審計工作能夠有序且有效地進行，真正發(fā)揮出監(jiān)督并管理企業(yè)經濟行為的作用，必須增強審計部門的獨立性及權威性。這就涉及到一種全新的內部管理模式的建立，應當將會計審計部門直接設置成企業(yè)董事會的直屬部門，使其脫離企業(yè)管理層的直接領導與控制，這有助于削弱管理層對各項審計工作的影響力，確保企業(yè)內部審計結果具有準確性及權威性。

（二）拓寬會計審計的審計范圍。

隨著各項經濟政策的放開，企業(yè)的經營范圍已經越來越大，隨之產生的是越來越精細的內部職能劃分，因此企業(yè)應當相應拓寬內部審計的范圍，最終達到監(jiān)督審查企業(yè)管理機構設置的合理性及組織機構有效性的目的。內部審計部門不僅是監(jiān)督各項經濟活動的重要部門，更是指導企業(yè)重大經濟活動決策的部門，所以其工作重心應當放在全面考察經營活動的重大問題及傾向性問題上，在與審計重點結合的過程中，查證各項審計數據的真實性及有效性，盡可能總結出有針對性且有價值的建議，從而充分實現其工作職能。

（三）健全會計內部監(jiān)督機制。

構建完善且合理的內部會計監(jiān)督機制是企業(yè)能更好發(fā)揮并強化會計審計監(jiān)督職能的前提，可以從以下方面入手：首先，企業(yè)要明確并提升審計的地位，使其在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性在全企業(yè)全部門得以認可，高度重視所有經濟業(yè)務全過程中的檢查、核算、監(jiān)督；其次，可以增設企業(yè)會計結算中心，以此強化企業(yè)的資金融通通道，加強對各職能部門的監(jiān)督和控制，從而更快速地發(fā)現并解決經濟活動中存在的問題，形成安全有序的監(jiān)督體系。

三、小結。

綜上所述，會計審計在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中起著不可或缺的作用，所以企業(yè)應當重視會計審計現有的問題，及時提出具有針對性的解決辦法并予以實施，提升會計審計的效率和質量，從而更好地加速企業(yè)發(fā)展。

內部審計案例分析篇六

本文以美國coso委員會20xx年9月制定發(fā)布的《企業(yè)風險管理―整合框架》為理論基礎，以中國某集團為案例對象，針對風險管理流程中存在的問題和不足提出改進建議和對策，對風險管理理論如何在集團企業(yè)實踐運用進行探討。

風險管理；審計；系統(tǒng)。

企業(yè)作為現代經濟運行體系中一個基本單位，在其生存、發(fā)展的過程中時刻面臨著各種各樣的風險，對這些風險的把握往往決定了企業(yè)的成功或失敗與生死存亡。近年來，由于企業(yè)缺乏風險意識，沒有對風險實施實質管理而導致破產或整頓的事件時有發(fā)生，如科龍集團、新疆德隆集團、四川長虹集團、中航油（新加坡分公司）中國儲備棉管理總公司等，這些“企業(yè)災難”的發(fā)生，促使中國企業(yè)越來越重視風險管理。這就是通過風險的綜合處理與全面控制，把企業(yè)生產經營活動中面臨的風險損失減小到最低程度，即使災害發(fā)生后，也能及時采取補救措施，以最小的成本防范最大風險效果，促使企業(yè)提高經營效益。確保企業(yè)經營目標的順利實現。

一、風險管理理論框架。

風險管理理論發(fā)展至今，不同的學科、不同的專業(yè)機構、團體、研究學者有不同的認識和理解，于是產生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國coso委員會制定發(fā)布的《企業(yè)風險管理――整合框架》。

二、公司簡介。

某集團有限公司是中國最大的肉制品生產企業(yè)之一，其產品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團總部設于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產基地及深加工肉制品生產基地。集團擁有最先進的生產設備和工藝技術，以其獨有的技術方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質產品。基于肉制品業(yè)務的經驗，集團于開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務。20xx、20xx年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自20xx年至20xx年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。

對某集團而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團深刻意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強企業(yè)的核心競爭力。

三、某集團風險管理流程存在的問題及對策建議。

（一）風險管理文化。

1.存在的問題。某集團雖然在香港聯合證券交易所上市，但其實質仍是一中國民營企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結構，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內部控制對高級管理層的約束力較弱。

2.對策建議。在風險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內自上而下進行一次風險管理的宣傳、教育、培訓，增強員工風險管理意識，董事和高級管理人員應在培育風險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務流程和風險控制點的管理人員和業(yè)務操作人員，應成為培育風險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結合進行風險管理文化建設，增強各級管理人員特別是高級管理人員風險意識，防止盲目擴張、片面追求業(yè)績、忽視風險等行為的發(fā)生。加強員工法律素質教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經營的風險管理文化。

（二）風險管理組織體系。

1.存在的問題。在公司現有的組織結構里，沒有專職的風險管理機構。董事會下既沒有設風險管理委員會，也沒有設審計委員會。風險管理職能由其他部門（如總經辦、審計部、投資發(fā)展部）根據需要分散承擔，由于風險管理職責不明確，缺少對各種風險的整合管理。

2.對策建議。董事會就全面風險管理工作的有效性對股東大會負責。在董事會下設風險管理委員會，整合現有風險管理資源。明確總經理對全面風險管理工作的有效性向董事會負責?？偨浝砦械?高級管理人員負責主持全面風險管理的日常工作，成立風險管理部，負責組織協調全面風險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內部審計部門在風險管理方面主要負責研究提出全面風險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

（三）風險識別、評估、排序。

1.存在的問題?，F在進行重點管理的十三種風險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認的，一年來沒有重新進行識別、評估、排序。而一年來公司內外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識別的風險范圍是否充分、評估排序是否恰當，亟需進行重新審視。

2.對策建議。在進行風險管理宣傳的同時，設計、發(fā)放調查問卷，發(fā)動公司所有員工對公司面臨的風險和機會進行識別，對調查結果進行統(tǒng)計、分析、總結，篩選出主要風險后，在管理層范圍內對這些風險進行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風險管理策略與方法。

1.存在的問題。公司現有的針對十三種風險采取的防范措施幾乎全部可歸結為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風險范圍之外的風險可以說是采取了風險接受策略。而對于風險規(guī)避策略、風險轉移策略、風險利用策略則極少采用。在風險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進行利用。

2.對策建議。在對公司面臨的風險進行重新識別、評估后，在風險規(guī)避、風險轉移、風險抑制與控制、風險接受、風險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風險轉移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標、經營目標的制定上。

（五）風險管理監(jiān)控與檢查。

1.存在的問題。公司目前沒有專職人員對風險管理進行監(jiān)控，對風險管理的監(jiān)控依賴于對日常經營活動進行監(jiān)控的日報、月報系統(tǒng)，而在日報、月報內容中并無專門對風險管理情況進行報告。內部審計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務時，偏重于財務審計、舞弊審計、經營管理審計，而對于風險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風險管理專項審計。高級管理層則沒有對風險管理進行專門的監(jiān)控與檢查。

2.對策建議。內部審計部門開展風險管理專項審計，研究提出全面風險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告?？山Y合例行審計、任期審計或專項審計工作一并開展風險管理審計；在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位風險管理狀況自查報告的內容。高級管理層每年至少一次對風險管理狀況進行評估。

（六）風險管理溝通與咨詢。

1.存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風險管理師，缺少專門的風險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風險管理的各個環(huán)節(jié)當中，這也是風險管理難以有效開展的重要原因。

2.對策建議。公司公開招聘風險管理師，或聘請有資質、信譽好、風險管理專業(yè)能力強的中介機構對企業(yè)全面風險管理工作進行評價，出具風險管理評估和建議專項報告，培訓風險管理人員；在現有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風險管理溝通渠道。

四、結語。

企業(yè)要想在市場經濟的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風險進行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風險管理理念、理論、方法、工具，結合本企業(yè)具體實際情況，對內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風險管理文化、風險管理組織體系、風險識別、評估、排序、風險管理策略與方法、風險管理監(jiān)控與檢查、風險管理溝通與咨詢等關鍵的風險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風險管理系統(tǒng)，是解決風險管理問題的最佳實務。企業(yè)應當增強風險意識，逐步建立風險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣企業(yè)才能在市場經濟的大海中劈波斬浪，揚帆遠航。

內部審計案例分析篇七

市審計局成立審計組，自20xx年6月20日至20xx年7月11日，對職業(yè)技術學院實施的汽車實訓房建設項目結算進行了送達審計，并就重要事項進行了必要的延伸和追溯。職業(yè)技術學院對其提供的工程結算資料以及其他相關資料的真實性和完整性負責，并對此作出了書面承諾。市審計局的責任是依法獨立實施審計并根據《xxx審計法》第四十一條的規(guī)定出具審計報告。

該項目由市發(fā)改委以南發(fā)改社發(fā)〔20xx〕72號文件批準立項建設，總投資300萬元，資金由學院自籌，實行公開招標。市財評中心以南財評審結論〔20xx〕30號文件審定其施工圖預算為萬元。職業(yè)技術學院于20xx年3月發(fā)布招標公告，貴州建工集團第五建筑公司以2188549元中標。雙方隨后簽訂了施工合同，合同約定采用清單綜合單價計價模式。項目于20xx年6月竣工，據建設單位提供的由勘察、設計、施工、監(jiān)理等單位進行的驗收資料顯示，工程合格。

審計結果表明，職業(yè)技術學院在建設工程中做了大量工作，較好地完成了工程任務。但該工程也存在施工單位多報工程款的問題，應加以糾正。

工程結算多計工程價款405831元責令糾正。

通過對職業(yè)技術學院提供的現場資料、施工圖、竣工圖等結算資料的復核和部分工程量的核對，發(fā)現工程結算中存在工程量計算、費用計取錯誤等問題，未能真實反映工程造價。該項目施工單位報送工程結算價款3196025元，經審計核實為2790194元，多計工程價款405831元。違反了市人民政府印發(fā)的《市政府投資建設項目審計辦法》(南府發(fā)〔20xx〕1號)第十三條的規(guī)定。根據《財政違法行為處罰處分條例》第九條和xxx印發(fā)的《政府投資項目審計規(guī)定》(審投發(fā)〔20xx〕173號)第八條第二款的規(guī)定，責令職業(yè)技術學院按本次審計結果與施工單位結算工程價款。

對本次審計發(fā)現的問題，請職業(yè)技術學院自收到本報告之日起60日內，將整改情況書面報告市審計局。

內部審計案例分析篇八

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摘要控制環(huán)境是企業(yè)內部控制其它要素的前提,是企業(yè)健康運行的保證,“三鹿事件”是企業(yè)內部控制環(huán)境失控的典型案例。本文基于三鹿事件,從管理因素、組織因素和人本因素三個角度透視企業(yè)內部控制環(huán)境,認為企業(yè)應從各個方面優(yōu)化內部控制環(huán)境,為企業(yè)健康運行提供保障。

根據coso報告對控制環(huán)境的描述,企業(yè)內部控制劃分為五個層面——控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內部控制環(huán)境包括企業(yè)人員的個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序、組織的風險意識和風險管理理念。因此,控制環(huán)境是一種氛圍,能夠影響到企業(yè)內部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現,如果沒有有效的控制環(huán)境,其他控制要素無論質量如何,都不可能形成有效的內部控制。

三鹿集團全稱石家莊三鹿集團股份有限公司,是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團,連續(xù)6年入選中國企業(yè)500強。20世紀90年代初,該公司開創(chuàng)了“奶牛+農戶”飼養(yǎng)管理模式,曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢。2007年,集團實現銷售收入100.16億元,同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內部控制及其環(huán)境問題卻被嚴重忽視。從2008年3月份起,三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結石病兒童家長的投訴,一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強企業(yè)內部控制,導致事態(tài)日益惡化。據估計,9.02億元的巨額醫(yī)療費和賠款已經造成三鹿集團嚴重資不抵債。2008年12月25日,石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產消息,破產裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司,一個曾經作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因,企業(yè)內部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。

二、管理因素。

(一)公司治理與“內部人控制”現象。

公司治理結構旨在形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機制,無論設計多么完美的內部控制制度都會流于形式,難以達到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理環(huán)境中,內部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。三鹿集團的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司,該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團的第二大股東是新西蘭恒天然集團,持有三鹿集團43%的股權。董事長兼總經理田文華自1987年到2008年任職長達21年。可見,該公司股權相當分散,董事長與總經理之間的制衡關系無從談起,“內部人控制”現象不言而喻,治理機構的制衡機制失效,這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患,這種不良的內部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。

(二)內部監(jiān)督流于形式內部監(jiān)督可以保證內部控制制度持續(xù)有效的運作。監(jiān)督的過程,是由適當的人在適當的時間,評估控制的設計和運行,并采取必要的行動,不論是經營層或是其他控制人員,只要發(fā)現內部控制的缺陷,都應當及時地向適當的管理層報告,并使其得到果斷處理。三鹿集團內部質量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術服務站,派出駐站員,監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實。駐站員作為內部監(jiān)督的手段是內部控制中至關重要的一環(huán)。然而,實際執(zhí)行過程中,駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴格實施,在原奶進入三鹿集團的生產企業(yè)之前,缺乏對奶站經營者的有效監(jiān)督。

(三)風險預警缺失。

風險管理和控制是企業(yè)內控的基本要求。建立風險預警機制既是現代企業(yè)內部控制的重要組成內容,更是企業(yè)風險管理的基礎。企業(yè)的產業(yè)鏈越長,風險點就越多。對食品行業(yè)而言,質量監(jiān)控無疑是風險控制的關鍵。通過預警系統(tǒng),企業(yè)一旦有風險的苗頭出現,即可進行防堵,把風險消滅在萌芽狀態(tài),以避免或減弱對企業(yè)的破壞程度。2008年6月28日,財政部等5部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第37條規(guī)定:“企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制,明確風險預警標準,對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件,制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序,確保突發(fā)事件得到及時妥善處理”?？杀氖?風險控制不到位正是壓倒三鹿集團的最后一根稻草,從2008年3月份起,三鹿應對危機的方式是“推、拖、瞞”,導致事態(tài)日益惡化。

三、組織因素。

(一)組織結構與盲目擴張。

內部控制來自組織內部,適應不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內部控制發(fā)展的主線。組織嬗變是內部控制的發(fā)展誘因,它推動內部控制不斷發(fā)展和完善。由于三鹿集團有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌,因此集團在內部開創(chuàng)“牌子和奶源”結合的發(fā)展模式。沿著這種模式,三鹿集團以產權為紐帶,以品牌為旗幟,相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產的30多家中小企業(yè),使得三鹿的組織結構發(fā)生了很大變化。例如,行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團控股51%,另外49%的股權由行唐縣政府控制。本質上,這種兼并在一定程度上壯大了企業(yè)規(guī)模,擴大了市場份額,有利于三鹿集團的發(fā)展,然而,在被三鹿集團兼并之后,沒增添任何新設備和資金,開動老機器就開始生產奶粉,廠區(qū)內景象破舊不堪。三鹿集團旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴張導致了資金投入跟不上、機器設備及內部管理跟不上的現實,埋下了諸多安全隱患。

(二)企業(yè)文化與“責任做秀”

企業(yè)文化是現存的一種無形力量,是一個企業(yè)在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進內部控制的不斷發(fā)展、成熟,優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如,企業(yè)通過建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準則,樹立全體員工的是非判斷標準,形成正式的書面文件,向員工傳遞單位對其責任、誠實性、道德觀的期望。同時高層管理者更要應注意自己的言行,起到表率作用,引導員工做道德范圍內的事。三鹿集團曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進取。其宣傳資料顯示,三鹿集團多年來以履行社會責任為己任:飼養(yǎng)奶牛80萬頭,帶領8萬多戶農民脫貧致富,吸納5萬下崗職工和80多萬農村剩余勞動力;扶持農民養(yǎng)牛、抗洪救災、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物,贏得了社會各界的廣泛贊譽;企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質量管理先進企業(yè)等省以上榮譽稱號200余項。三鹿集團所履行的社會責任和取得的各種榮譽無可厚非。但是,企業(yè)社會責任主要是通過提供給社會優(yōu)質的產品來實現。三鹿集團產品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害,給中國奶業(yè)造成了巨大損失,尤其是發(fā)現問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽式承擔和履行社會責任的方式應該受到道德和法律的制裁。

四、人本因素。

(一)人力資源政策與用人機制不當。

建立良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質,更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助,還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農和專業(yè)人士不相信三鹿集團在三年多的時間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情,三鹿集團奶源部的幾千員工大多是農村人,來自奶源地,可見三鹿的用人機制不當是人力資源政策制定不完善的突出表現之一。

(二)管理者的理念和經營方式。

管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用,管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為,進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人,企業(yè)內部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運行的靈魂,是企業(yè)的價值觀、經營理念、對社會及員工的責任觀念等的集中體現;管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學及管理風格,包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類,管理當局對待經營風險的態(tài)度和控制經營風險的方法,極大地影響著控制環(huán)境。

三鹿事件中,企業(yè)管理當局在利潤的誘導下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉,置消費者的健康于不顧,完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經濟利益,不惜違背經營目標所采取的短期行為,使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在了不應有的彈性,導致內部控制的功能大大削弱,引起整個企業(yè)“群體越軌”現象,致使控制環(huán)境惡化,造成嚴重的后果。因此,作為企業(yè)的管理者,首先應提高自身的素質,包括理論修養(yǎng)和道德修養(yǎng),不斷提高管理水平并形成先進的管理思想和明確的管理目標。另外,企業(yè)高層管理人員除了自身起表率作用以外,還要引導其員工以道德標準統(tǒng)馭自身的行為,進而影響企業(yè)內部控制的效率和效果。管理者應將內部控制作為一種重要的管理手段,在盡力用權力維護其有效運行的同時,對控制的遺漏和功能缺陷進行彌補和完善,使內部控制為實現經營目標服務。

五、研究結論。

“三鹿”事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題,針對問題最為突出的三鹿集團,參照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的基本要求,影射出企業(yè)內部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團為我國企業(yè)敲響了警鐘:創(chuàng)建和諧的企業(yè)內部控制環(huán)境,關乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內部控制環(huán)境是內部控制的關鍵,確定了一個企業(yè)的基調,它影響著整個企業(yè)內部所有人員的控制意識,在三鹿集團的案例中,如果該企業(yè)具有良好的內部控制環(huán)境,就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以,企業(yè)應從各個方面優(yōu)化內部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運行提供保障。內部控制的加強不是短期內就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內部控制的宏觀環(huán)境。

內部審計案例分析篇九

新華網南昌2月17日電2月16日，一條名為“鄱陽縣財政億萬巨款轉澳門豪賭財政局長風光依舊”的網帖在網絡上引發(fā)網民極大關注：從2006年開始，國家級貧困縣江西省鄱陽縣財政局基金股工作人員李華波轉出境外賭博資金高達9850萬元，現已逃到境外。而財政局局長風光依舊，兒子開名車、經營酒店。這一消息引起網民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴處責任人、挽回損失。

第一部分：9400萬元專項資金被一股長鯨吞。

據專案組有關人士向“中國網事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經初步查實，李華波、徐德堂等人利用職務之便，逃避財政局劃撥專項資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，陸續(xù)將縣財政局存儲在信用聯社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬元，轉至李華波、徐德堂預先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設有限公司的賬上。

針對網民關于“（這些違法行為）為何在長達四五年的時間里沒被察覺？”的問題，鄱陽縣財政局局長歐陽長青說，李華波與徐德堂兩人串通，每月由農信社提供給財政局的虛假對賬單都顯示專戶的資金是安全的。而鄱陽縣農村合作聯社理事長吳智敏回應說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農信社稽查了多次都沒有發(fā)現。

鄱陽縣原名波陽縣，1986年被國務院定為國家級貧困縣，2010年地方財政收入僅為4．1億元。鄱陽縣財政局黨組成員徐曉明說，經濟建設股分管的資金主要是上級撥付用于病險水庫、農田改造等。

另據人民日報18日報道：一個假公章，越過7個資金管理環(huán)節(jié)。

財政局和農信社都有嚴格的制度，為何持續(xù)數年的資金套取卻沒有被發(fā)現呢？鄱陽縣財政局黨組成員、紀檢組長徐曉明介紹了財政資金劃撥的幾個環(huán)節(jié)——按照財政賬戶管理流程，凡是動用資金，必須由用款單位提出申請、業(yè)務股室出具意見、預算科室核定指標、分管領導審核簽字、局長簽字批準，然后由業(yè)務股室開具支票、加蓋公章和經手責任人私章，支票最終送達銀行才能進行資金劃撥?！捌鋵嵷斦质鞘芎φ?，沒什么責任?！毙鞎悦髡J為，財政局資金劃撥的流程和機制沒有問題。“每劃撥一筆錢，7個環(huán)節(jié)、多人經手，這個事情關鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務?！毙鞎悦鹘榻B，經建股分管的資金，主要是中央和省市撥付用于病險水庫、農田改造等基建項目的。

據了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設財務管理專用章”，由于有了這個章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。鄱陽縣農村信用聯社理事長吳智敏承認，在李華波更換印鑒過程中，農信社城區(qū)分社存在把關不嚴的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢丟，關系熟悉后，程序就忽略了”。

2009年11月，李華波更換印鑒，本該向財政局申請并經主要領導批準，但并未履行這一手續(xù)就更換了印鑒。

是這么對賬的，我們沒有理由不相信銀行，但問題就在于太相信銀行了?！?/p>

第二部分。

江西鄱陽縣“2·11”案件57名責任人受處理。

江西省紀委常委會研究決定并經江西省委同意，追究57名相關人員的責任。責成4個單位作出深刻檢查。對參與作案的李華波(在逃)、徐德堂、張慶華等7人，由司法機關依法追究刑事責任。對案件負有主要領導責任且涉嫌挪用公款、受賄犯罪的鄱陽縣政協副主席、縣財政局局長歐陽長青，及涉嫌貪污、受賄、違法發(fā)放貸款犯罪的鄱陽縣農村信用聯社理事長曹紹洲等5人，移送司法機關處理。

其中:。

江西省農村信用聯社21日作出一系列決定，對負有領導責任的鄱陽縣農村信用聯社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長章芳，正科級稽核員、原監(jiān)事長張文光給予免職處理。

對負有直接責任的鄱陽縣城區(qū)信用社主任徐德堂撤職處理，鑒于此人已刑拘，責令其積極配合調查，建議依法追究其刑事責任。

責成鄱陽縣農村信用聯社對負有失職責任的鄱陽縣城區(qū)信用社委派會計潘學迅、綜合柜員朱小蘭依法依規(guī)作出嚴肅處理；對負有管理責任的鄱陽縣城區(qū)信用社副主任吳春秀和原副主任王國安給予免職處理。

目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財產總計1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進一步偵查之中。

第三部分。

從財務角度分析：

一、加強會計管理體制建設。

農村信用社會計委派制度是完善會計管理體制、健全監(jiān)督機制、規(guī)范經營行為的重要舉措。通過委派會計對日常業(yè)務的指導和監(jiān)督，對印章、密押、有價單證、重要空白憑證和會計檔案等工作的管理，使業(yè)務操作流程規(guī)范化，各項基礎工作質量得以提高，在賦予委派會計一定監(jiān)督職權的同時，對委派會計履職情況進行定期考核，并定期輪換，可有效防范財務、信貸、結算等方面存在的風險，堵塞漏洞，起到事中監(jiān)督的作用。

二、加強事后監(jiān)督體制建設。

事后監(jiān)督工作是繼委派會計工作后的第二道防線，在進一步完善業(yè)務操作流程、防范操作風險、強化監(jiān)督體系中發(fā)揮著承上啟下的作用?？h聯社應制定詳細的事后監(jiān)督管理制度，根據所轄網點數量和各網點業(yè)務量配備事后監(jiān)督人員專門負責對前臺業(yè)務操作的事后監(jiān)督檢查工作，發(fā)現問題要及時解決處理。事后監(jiān)督工作除人工操作外還可以通過軟件開發(fā)，利用計算機部分代替人工操作，規(guī)避人為操作風險，縮短檢查時間，提高事后監(jiān)督工作效率。

三、加強稽核體制建設。

縣聯社要不斷完善稽核體制，加強對稽核隊伍的業(yè)務培訓?；吮O(jiān)察部應建立健全對各社事后監(jiān)督工作再監(jiān)督的檢查機制，對基層網點進行定期檢查或不定期抽查，對檢查中發(fā)現應監(jiān)督出而未監(jiān)督出的問題，應追究事后監(jiān)督人員及相關人員責任。同時，對重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時內外的行為，建立相應的行為失范監(jiān)察制度。發(fā)現有涉黃、涉賭、涉毒等失范行為的，要即行調離原崗位，并對其進行審計。對行為失范的員工要及時進行教育，情節(jié)嚴重的，要依法依規(guī)嚴肅處理。

如鄱陽縣農信社加強內控體制建設，做實監(jiān)督防范工作，財政局股長又怎能在長達4年的時間內套取資金近億元？通過委派會計監(jiān)督——事后監(jiān)督——稽核部門監(jiān)督三級風險控制體系的遞進式構建，強化農信社內控體制建設，定能在防范操作風險、完善法人治理機制、推進黨風廉政建設等方面發(fā)揮重要作用，為農村信用社合規(guī)經營、健康發(fā)展保駕護航！

自已是否發(fā)揮了應有的價值呢？

內部審計案例分析篇十

甲會計師事務所接受abc公司委托，對abc公司進行了上市審計和的會計報表審計。甲會計師事務所委派具有證券業(yè)務資格的注冊會計師張三和李四負責該項目，出具了標準無保留意見審計報告，abc公司于在證券交易所成功上市。

一、關于abc公司審計業(yè)務概況。

1.審計業(yè)務的約定與審計時間安排。

2.審計人員的配置與項目管理。

甲會計師事務所安排參與abc公司外勤審計的專業(yè)人員有六名。其中張三是該項目負責人，具有證券業(yè)務資格的注冊會計師，具備上市公司審計執(zhí)業(yè)資格，而作為外勤負責人的李四則只是具有中國注冊會計師資格，沒有上市公司審計執(zhí)業(yè)資格。甲會計師事務所首席合伙人統(tǒng)籌該項目，但不具備相應執(zhí)業(yè)資格和相應的專業(yè)勝任能力，因此，對該項目的審計判斷和風險把握在很大的程度上依賴于張三和李四。

公司被定性為欺詐發(fā)行上市。

4.甲會計師事務所的沒落。

甲會計師事務所由于牽涉abc公司造假案，被主管部門取消了證券從業(yè)資格。自初起，數十家上市公司客戶流失，絕大部分從業(yè)人員離開事務所，原有的近千平方米辦公室人去樓空，失去證券執(zhí)業(yè)資格的甲會計師事務所一下子陷入沒落，舉步維艱。

二、甲會計師事務所審計失敗的原因。

注冊會計師行業(yè)是一個高風險行業(yè)，導致審計失敗的原因是多方面的，既有執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有會計師事務所內在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但針對甲會計師事務所承辦的abc公司審計項目來說，以下幾項因素是會計師事務所在執(zhí)業(yè)和經營過程中不可忽視的內容：

1.未能嚴格按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)是導致審計失敗的主要因素。

在審計過程中，甲會計師事務所審計人員沒有嚴格按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，沒有完整的履行必要的審計程序，加之過分輕信委托人與地方政府的`所謂“良好關系”和委托人提供的有關審計證據是導致該項目審計失敗的主要因素。如對abc公司所提供的材料和產品的購銷合同、進出口發(fā)票、海關單據等資料，沒有嚴格執(zhí)行《獨立審計具體準則第5號-審計證據》的有關規(guī)定和財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》“在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至會計師事務所”的規(guī)定，通過函證來進一步印證所獲取的審計證據的真?zhèn)?，也沒有按照獨立審計準則要求實施必要的替代性測試。另外，甲會計師事務所對abc公司提供的有關進口設備融資租賃合同，在本身沒有充分把握的情況下，又沒有咨詢律師或者相關專家的意見。

其次，甲會計師事務所在質量控制上沒能有效地履行多級復核程序。甲會計師事務所雖然規(guī)定了對業(yè)務項目實行項目負責人審核、部門負責人審核、專業(yè)標準部審核和合伙人簽發(fā)（審核）的多級復核制度，但具體到abc公司的審計項目時，各層次的審核人員分別為：項目審核由李四負責、部門審核人為張三、標準部審核人為王五（合伙人）、總審簽發(fā)人（非合伙人）為趙六。由于該會計師事務所的內部管理混亂，負責質量控制的專業(yè)標準部和總審形同虛設，因而所謂的三級審核也流于形式。

2.甲會計師事務所內部管理方面存在的問題是導致審計失敗的直接原因。

甲會計師事務所雖然具有證券期貨相關審計業(yè)務資格，在從業(yè)人員總數和客戶數量方面的規(guī)模都不算小，但是，由于該所實行的是合伙人分開核算的方式，各合伙人分管的業(yè)務部具有高度的自主權，無論是業(yè)務開拓與執(zhí)行、財務分配、人員招聘、專業(yè)標準等都各自獨立，自行運作，無異變成了共在一個招牌下的多家小規(guī)模事務所。該所雖然設置了專業(yè)標準部，但由于各部門的高度自治和專業(yè)標準部人員自身的利益驅動，在質量控制方面起不到任何作用，形同虛設。

在財務分配方面，甲會計師事務所是在統(tǒng)一結算并進行收益分配形式下的以合伙人負責的業(yè)務部為單位（實際上就是合伙人個人為單位）的核算辦法，表面上看，該所開設有統(tǒng)一的銀行賬號，由一個出納支取現金，有統(tǒng)一的會計核算，但在賬簿設置上，電腦賬核算全所賬務，手工賬核算分部門賬務；在具體的分配上，各部門對可辨認收入和費用分別直接入賬，對公共費用和收入按一定方法分攤，收益歸各合伙人。由于各合伙人的收益份額只有通過財務部的“統(tǒng)一”核算后才能體現，加之費用報銷和支取現金無法實現“統(tǒng)一”控制，每個合伙人均可以簽字兌現，從而出現合伙人留存在事務所的現金不均，有的業(yè)務部賬面上雖有盈余，但無法在所里提取現金，而有的業(yè)務部雖然沒有結算盈余，但卻仍可支取現金等現象，矛盾也就隨之而起。

在業(yè)務管理和質量控制方面，由于實行的是分部門核算辦法，各合伙人及其業(yè)務部各做各的業(yè)務，盡管設立標準部，但由于負責質量控制的合伙人本身也存在經濟上的壓力，必須同時在其他業(yè)務部執(zhí)業(yè)，統(tǒng)一業(yè)務管理和質量控制很難實施，即使進行質量控制也會失去獨立性。另外，甲會計師事務所沒有建立重要業(yè)務報告由第二合伙人雙簽的制度，部分合伙人之間的矛盾很激烈，有的甚至發(fā)展到不可調和的地步，因此甲會計師事務所的內部業(yè)務質量控制存在相當大的隱患。

由此可以看出，事務所“分灶吃飯、各自為政”，合伙人缺乏有效的約束，事務所沒有形成行之有效的監(jiān)督機制和業(yè)務質量控制機制，合伙人在利益的驅動下，為了獲得個人利益，不惜以犧牲事務所利益為代價，過分地遷就客戶，abc公司審計失敗也就并非偶然了。

3.甲會計師事務所內部管理和質量控制與首席合伙人的專業(yè)勝任能力和管理水平密切相關。

首席合伙人的專業(yè)勝任能力、行政管理水平與協調能力和辦所理念反映和代表著會計師事務所的整體水平和經驗方向。因此，自覺提高自身的專業(yè)技術水平，提高行政管理水平和協調能力，端正經營理念，是會計師事務所首席合伙人的當務之急。如甲會計師事務所在內部管理、執(zhí)業(yè)質量和辦所理念、合伙人的選擇等方面存在的問題，應該說與首席合伙人有重要關系。

甲會計師事務所的首席合伙人原來是某政府機關的官員出身，沒有證券期貨相關業(yè)務執(zhí)業(yè)資格，對上市公司改組方案、會計數據剝離等具體的審計業(yè)務不熟悉，因而很難直接對業(yè)務質量進行控制。失去了在專業(yè)方面的發(fā)言權。因此，上市公司的審計報告只能由外勤人員做完后交給標準部審核，最后委托其他具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的合伙人或者注冊會計師簽發(fā)。

此外，首席合伙的行政管理經驗與協調能力不夠，是造成甲會計師事務所合伙人“分灶吃飯、各自為政”、內部管理混亂的主要原因。例如：有的合伙人無故不出席合伙人會議，有的合伙人擅自缺勤幾個月不上班，有的合伙人嚴重違反財務管理制度，有的合伙人不履行合伙義務等，首席合伙人對這些明顯違反事務所紀律的合伙人沒有采取必要的措施予以制止，而是過分遷就，時間一久，合伙人就養(yǎng)成自由散漫的習慣，同時也造成對其他合伙人的不公平，從而產生矛盾。

4.草率進行合并和重組是導致甲會計師事務所審計失敗的間接因素。

甲會計師事務所系由原“x會計師事務所”和“y會計師事務所”合并而成的。據了解，甲會計師事務所的合并完全是在兩家主管部門的操縱下進行的，由于兩家事務所在執(zhí)業(yè)理念、經營風格、人員素質、專業(yè)標準、質量控制、利潤分配方面等存在較大的差異，用行政的手段促使他們聯合，無異是強行的“拉郎配”。事務所合并后，甲會計師事務所未能做到在業(yè)務承攬、內部管理、質量控制、專業(yè)標準、財務核算和人員招聘等方面的真正統(tǒng)一，而是“所合人未合”。應該承認，草率進行合并和重組，也是甲會計師事務所審計失敗的原因之一。

內部審計案例分析篇十一

集團公司為進一步提高風控、財務審計人員的業(yè)務素質和管理水平，于2014年8月29日至9月3日舉辦了為期5天的關于企業(yè)風險控制及財務預警的專題培訓及考試。集團公司以及裝備板塊的領導都非常的重視這次培訓。通過這幾天的培訓，使我受益非淺，在這里我想從培訓的風險控制與內部審計的業(yè)務知識和對內部審計工作的思想認識這兩個方面談談我的學習體會。

首先從風險控制與內部審計的業(yè)務知識的角度主要有以下體會：

風險是在一定環(huán)境和限期內客觀存在的，導致費用、損失與損害產生的，可以認識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。風險主要包括戰(zhàn)略風險、人員風險、經營風險、財務風險和法律風險。風險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結合前人的經驗和近代的科學成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學。我們對于風險管理可以得出以下幾點認識：（1）風險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關單位或個人的經濟利益或社會效果；（3）風險管理是一種管理方法。

一、內部審計在風險管理中作用。

企業(yè)面臨的風險日益增大近年來，隨著國內水泥行業(yè)產能過剩程度的加深，使水泥裝備制造業(yè)企業(yè)經營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經營風險也大大增加。2008年五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，作為上市公司，裝備股份面臨著國資委證監(jiān)會更加嚴格的監(jiān)管。因此，減少企業(yè)面臨的風險是企業(yè)實現經營管理目標的關鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關心的問題。內部審計的根本目的在于服務企業(yè)的經營活動，幫助公司防范各類風險，實現經營目標。通過內部審計工作評估流程體系的完整，診斷出價值鏈條的薄弱環(huán)節(jié)，測評關鍵流程能力，評估流程規(guī)范水平和執(zhí)行力，綜合評估流程建設環(huán)境和持續(xù)創(chuàng)新改進能力，保證、促進企業(yè)健康穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。

內部審計在風險管理中的作用，主要體現在以下幾個方面：

（一）能夠客觀地、從全局的角度管理風險。

（二）通過咨詢服務的方式，積極協助公司風險管理過程的建立。

（三）積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。

（四）內部審計部門的建議更易引起重視。

二、內部審計如何參與風險管理內部審計部門所進行的風險管理是在一般部門所進行的風險管理基礎上的再監(jiān)督，其風險管理過程應包括以下幾方面：

（一）評估風險識別的充分性。

（二）評價已有風險衡量的恰當性。

（三）評估風險防范措施的充分性，并提出改進措施。

其次從內部審計工作的思想認識的角度主要有以下體會：

從基層綜合部轉裝備股份內部審計這幾個月來，感覺差異還是很大的，目的不同，角度不同，手段不同，層面不同。理論用以指導實踐，始終認為，認識到位了，工作才能到位；思想上來了，工作才能上臺階。轉變思想我想從以下幾個方面改進自己：

（一）爭取學習機會，積極學習接納新思想、新事物、運用新知識。

（二）學習養(yǎng)成結構性思維方式，表達方式，形成思路框架。

（四）與外審的溝通要及時準確找出內審工作的缺陷，有針對性的工作。

（五）要運用公司現有制度流程，強化對部門，子公司的內部審計，轉變溝通約束機制總之監(jiān)督企業(yè)內部控制和管理情況，服務企業(yè)經營，促進企業(yè)改進、規(guī)范內部管理和控制，將成為今后企業(yè)內部審計的重點內容。集團公司組織的這次培訓學習給我的幫助很大，及時的為我們財務審計人員充電加油，進一步地提高了我們的專業(yè)技術水平。

審計部。

宋志燕。

2014年9月4日。

內部審計案例分析篇十二

某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施本公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下：

（1）控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規(guī)、資產安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險。

（2）內部環(huán)境。內部環(huán)境是建立和實施內部控制的基礎。會議一致通過了優(yōu)化內部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結構，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權益保護，認真履行社會責任，加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協作精神。

（3）風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，定期或不定期對內部環(huán)境、業(yè)務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內外部風險，根據風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應的風險應對策略。

（4）控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預出的各項措施有哪些不當之處，并分別簡要說明理算管理，將各類業(yè)務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現代化手段實現自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經濟行為均應簽訂書面合同。

1（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息，促進信息在企業(yè)內部各層級之間，企業(yè)與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。

（6）內部監(jiān)督。會議強調，內部監(jiān)督是防止內部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強化內部監(jiān)督制度，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內部控制目標的實現；審計委員會和內部審計機構在內部監(jiān)督中發(fā)現重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報告。

要求：

根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡要說明理由。答案：

1.控制目標方面：

（1）內部控制目標定位于保證經營管理合法合規(guī)、資產安全的觀點不恰當。

理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規(guī)、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、經營效率和效果目標、促進實現發(fā)展戰(zhàn)略的目標。

（2）確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。

理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內。

或：內部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風險。內部環(huán)境方面：

2.內部環(huán)境方面：

（1）各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。

理由：各類業(yè)務事項應按照規(guī)定的權限和程序進行審核批準。

或：重大業(yè)務事項才需要提交董事會審核批準。

或：各類業(yè)務事項不需要提交董事會或股東大會審核批準。

（2）所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。

理由：不符合適應性原則和成本效益原則的要求。

或：受公司規(guī)模、業(yè)務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現有效分離的，可不予分離。

3.控制活動方面：

（1）將各類業(yè)務事項均納入預算控制的觀點不恰當。（1分）理由：預算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務事項。（0.5分）。

（2）所有對外發(fā)生的經濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。（1分）理由：不符合成本效益原則。（0.5分）。

或：對于零星、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同。（0.5分）或：不符合重要性原則。（0.5分）。

4.信息與溝通方面：

舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當。（13分）。

理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。（0.5分）內部監(jiān)督方面：

審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當。（1分）理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施（1分）；除內部審計機構之外，經理層及公司其他內部機構在內部監(jiān)督中也須承擔相應的職責。（0.5分）。

5.內部監(jiān)督方面：

2010年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，構建了我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，a公司作為境內外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內部控制體系實施工作，并指定財務總監(jiān)負責擬定實施方案，該方案要點如下：

（一）加強領導，鍵全組織。為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經理擔任第一副組長，財務總監(jiān)和各位副總經理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相4關部門參與其中。由財務部經理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協調內部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內控部。

（二）梳理業(yè)務流程，完善內控制度。聘請負責本公司財務報表審計的b會計師事務所提供咨詢，對照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，結合公司實際；全面梳理現有各項業(yè)務流程，識別主要風險和關鍵控制點。在此基礎上,制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過程中，應當只要圍繞內部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經營業(yè)務的風險控制。

（三）狠抓宣傳培訓，統(tǒng)一思想認識。利用舉辦培訓班、開設網絡課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。

（四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現業(yè)務和事項的自動控制，請本公司erp系統(tǒng)提供商根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃，經本公司信息網絡中心批準后實施。

（五）開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內部控制試運行，及時發(fā)現和解決試運行中存在的問題，積累經驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。

（六）強化內部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設的審計委員會負責審查內部控制、監(jiān)督內部控制的有效實施等工作，并由審計部經理兼任審計委員會主席；審計部調整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務審計、經濟責任審計的同時，對內部控制的5建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。

（七）組織內部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011年底；開展全公司范圍內的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。

（八）借助專業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于b會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現出良好的專業(yè)素質，根據促進內部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請b會計師事務所同時承擔財務報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協調、整合審計。

（九）實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內部控制的情況納入績效考評體系。對經評價、審計發(fā)現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。

上述實施方案報董事會批準后實施。

要求：

（九）項工作安排是否存在部當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

【分析與解釋】。

1.第一項工作安排不存在不當之處。（1分）。

2.第二項工作安排存在不當之處。

（0.5分）。

不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。（0.5分）。

理由：應當著眼于內部控制五要素（或：應當著眼于內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督各要素涉及的內容）進行全面梳理。（1分）。

或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。（1分）。

3.第三項工作安排不存在不當之處。

（1分）。

4.第四項工作安排存在不當之處。

（0.5分）。

不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經本公司信息網絡中心批準后實施。（0.5分）。

理由：該項目工作應當經企業(yè)負責人（或：董事會；或：董事長：或：經理層：或；總經理）批準后實施。（1分）。

或：該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。（1分）。

或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實行集體決策。（1分）。

或：信息網絡中心主要負責信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）。

5.第五項工作安排不存在不當之處。（1分）。

6.第六項工作安排存在不當之處。（0.5分）。

不當之處：由審計部經理兼任審計委員會主席。（0.5分）。

有力：審計委員會主席應當由獨立董事擔任。（1分）。

或：審計委員會主席應該具有獨立性。（1分）。

或：審計部經理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）。

7.第七項工作安排存在不當之處。（0.5分）。

不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況。（0.5分）。

理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。（1分）。

8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)。

不當之處：聘請b會計師事務所承擔內部控制審計工作。（0.5分）。

或：同時聘請b會計師事務所從事內部控制咨詢和內部控制審計。（0.5分）。

理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計。（2分）。

9.第九項工作安排不存在不當之處。（1分）。

甲公司系境內外同時上市的公司，其a股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

（一）關于內部控制評價的組織領導和職責分工。

董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監(jiān)督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內控自查工作。

（二）關于內部控制評價的內容和方法。

內部控制評價圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五8要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業(yè)務或事項。

在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷和專題討論法實施測試和評價。

（三）關于實施現場評價。

評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告?，F場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。

（四）關于內部控制評價報告。

審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體概括、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論9等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告董事會審核后對外披露。

（五）關于內部控制審計。

聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。

要求：

（五）項內容是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

【分析與解釋】。

1.第一項工作存在不當之處。（0.5分）。

（1）不當之處；經理層對內部控制有效性負全責。（0.5分）。

理由：董事會對建立鍵全和有效實施內部控制負責。（0.5分）。

或：經理層負責組織領導企業(yè)內部控制的日常運行。（0.5分）。

（2）不當之處；審計部審定內部控制重大缺陷。（0.5分）。

理由：董事會負責審定內部控制重大缺陷。（0.5分）。

2.第二項工作存在不當之處。（0.5分）。

（1）不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。（0.5分）。

理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價范圍。（1分）或：雖然甲公司已經建立了科學規(guī)范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進行評價。（1分）。

（2）不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保，關聯交易和信息披露等業(yè)務。（0.5分）。

理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項（或：體現全面性原則）。而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業(yè)務事項來展開評價。（1分）。

（3）不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。（0.5分）。

理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則、充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。（1分）。

或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。（1分）。

3.第三項工作存在不當之處。（0.5分）。

（1）不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。（0.5分）。

理由：現場評價報告應向被評價單位通報（或：與被評價單位溝通）。(1分)（2）不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。（0.5分）。

理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部（或：內部控制評價部門）。（1分）。

4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)。

不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。（0.5分）。

理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。（1分）。

5.第五項工作存在不當之處。

不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。

理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立（或：全面）審計，不能因為被審計上司公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。（1分）。

或：內部控制審計不是對內部控制評價進行審計，而視對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。（1分）。

2010年4月，財政部、證監(jiān)會和審計署等五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，構建成我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起先在境內外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。a公司作為境內外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早做準備，全面啟動內部控制體系實施工作，并指定財務總監(jiān)負責擬訂實施方案。該方案要點如下：

(一)加強領導，健全組織為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經理擔任第一副組長，財務總監(jiān)和各位副總經理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相關部門參與其中，由財務部經理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協調內部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內控部門。(二)梳理業(yè)務流程，完善內控制度聘請負責本公司財務報表審計的b會計師事務所提供咨詢，對照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，結合公司實際，全面梳理現有各項業(yè)務流程，識別主要風險和關鍵控制點。在此基礎上，制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過程中，應當主要圍繞內部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經營業(yè)務的風險控制。

(三)狠抓宣傳培訓，統(tǒng)一思想認識利用舉辦培訓班、開設網絡課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。(四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段為促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現業(yè)務和事項的自動控制，請本公司erp系統(tǒng)提供商根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃，經本公司信息網絡中心批準后實施。

(五)開展試運行，做好全面實施準備2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內部控制試運行，及時發(fā)現和解決試運行中存在的問題，積累經驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。

(六)強化內部審計，增強監(jiān)督效能董事會下設的審計委員會負責審查內部控制、監(jiān)督內部控制的有效實施等工作，并由審計部經理兼任審計委員會主席;審計部調整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務審計、經濟責任審計的同時，對內部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。

(七)組織內部控制評價,督促整改落實2011年底，開展全公司范圍內的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重13中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。

(八)借助專業(yè)力量，引入外部審計鑒于b會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現出良好的專業(yè)素質，根據促進內部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請b會計師事務所同時承擔財務報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協調、整合審計。

(九)實施績效考評，落實獎懲制度建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內部控制的情況納入績效考評體系。對經評價、審計發(fā)現重大缺陷的責任單位及其負責人和直接責任人，要嚴肅處理。上述實施方案報董事會批準后實施。

1.第一項工作安排不存在不當之處。（1分）。

2.第二項工作安排存在不當之處。（0.5分）。

不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。（0.5分）。

理由：應當著眼內部控制五要素（或：應當著眼內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督各要素涉及的內容）進行全面梳理。（1分）。

或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。（1分）。

3.第三項工作安排不存在不當之處。（1分）。

4.第四項工作安排存在不當之處。（0.5分）。

不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經本公司信息網絡中心批準后實14施。（0.5分）。

理由：該項目工作應當經企業(yè)負責人（或：董事會；或：董事長：或：經理層：或；總經理）批準后實施。（1分）。

或：該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。（1分）。

或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實行集體決策。（1分）。

或：信息網絡中心主要負責信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）。

5.第五項工作安排不存在不當之處。（1分）。

6.第六項工作安排存在不當之處。（0.5分）。

不當之處：由審計部經理兼任審計委員會主席。（0.5分）。

有力：審計委員會主席應當由獨立董事擔任。（1分）。

或：審計委員會主席應該具有獨立性。（1分）。

或：審計部經理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）。

7.第七項工作安排存在不當之處。（0.5分）。

不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況。（0.5分）。

理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。（1分）。

8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)。

不當之處：聘請b會計師事務所承擔內部控制審計工作。（0.5分）。

或：同時聘請b會計師事務所從事內部控制咨詢和內部控制審計。（0.5分）。

理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供15內部控制審計。（2分）。

9.第九項工作安排不存在不當之處。（1分）。

內部審計案例分析篇十三

摘要:通過對醫(yī)院經濟責任內部審計的案例分析，闡述醫(yī)院經濟責任審計的程序包括審前準備、審計范圍和重點、審計過程等，分析醫(yī)院經濟責任審計的啟發(fā)及成果利用。

關鍵詞:經濟責任范圍和重點成果利用。

案例介紹。

8月，縣衛(wèi)生局對下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長任責期內經濟責任履行情況進行審計，衛(wèi)生局將此項審計任務交由內部審計監(jiān)察室實施，成立了以分管局領導為審計組長的3人審計小組。

被審計衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財政差額補助事業(yè)單位,設有西醫(yī)內科、中西醫(yī)結合科等臨床科室。截至10月底醫(yī)院實有職工32人，固定資產301萬元。在審計期間2月至月賬面實現各類收入1470萬元（審計調增5萬元），同期累計發(fā)生各類支出1509萬元（審計調增52元），任期收支結余賬面數為-39萬元，審計調減47萬元，審計確認86萬元。

一、審前準備。

在正式實施審計前，審計組進行了認真的準備和調查：

組織參審人員學習了經濟責任審計有關規(guī)定和確定以資金走向為主線的審計思路；主動向組織、紀檢書記了解被審對象履職情況和群眾來信反映事項；審計組編制了審前調查提綱，設計了相關表格要求被審計單位填列（包括基金變動表、業(yè)務收入匯總表、業(yè)務支出匯總表、新增固定資產明細表、賬戶開設等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內的分工及兼職情況、重大經濟事項的決策情況、衛(wèi)生院內部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標考核完成情況；要求被審對象按規(guī)定提交任期內履行經濟責任的述職報告，同時要求被審單位進行自查，并對提交資料的真實性、完整性作出書面承諾；在審前調查的基礎上，編制了審計實施方案。

二、確定審計范圍和重點。

我們在編制審計方案確定審計范圍和重點時，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時間；二是被審計對象應當而且能夠負有直接責任或主管責任的有關經濟事項。

結合審前調查的情況，審計組確定重點審計被審對象任職期間的后五個年度，即―年，重大事項追溯以前年度。審計內容：以被審單位財務收支為基礎，以公共衛(wèi)生等專項資金管理、農衛(wèi)站管理、重大經濟決策事項為重點，審查被審計單位財務收支執(zhí)行情況、專項資金管理使用情況、基建投資及資產管理情況、重大經濟事項的決策和執(zhí)行情況等。

審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的`做法，每個小組成員分別負責不同的審計事項。采用這種方法的優(yōu)點是便于全面掌握和熟悉審計業(yè)務、便于加快審計速度。

(一)查找收支結余是否真實。

查找收支結余的真實性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應注意是否有在往來款中列支從而造成收支結余不實，特別要關注其他應付款科目。其他應付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產經營活動支出無直接聯系，因而性質上屬于非營業(yè)應付項目。由于其他應付款從會計科目設置角度類似一個“雜物箱”，所以有部分衛(wèi)生院將各類應付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過日常審計發(fā)現鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應付款數額呈現出急劇增長，雖然這種現象不能確定為假帳，但這應該值得監(jiān)管部門的注意。其他應付款業(yè)務比較零星，一般情況下，在衛(wèi)生院流動資金和應付債務中所占的比例不應過高，占壓也不能太長，如果比例太大，需進一步查證。就被審計單位而言，期初其他應付款余額不出萬元，到審計期末出現了其他應付款借方34萬元，后經審計主要是直接列支造成的。

(二)檢查存貨盤點是否制度化。

衛(wèi)生院中的存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價一直是醫(yī)院內部會計制度建設的重點。由于存貨涉及數量和金額一般比較大，存貨的變動也比較頻繁，因此對存貨的關注是內部審計的重要部分。存貨屬于流動資產的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數量多、收發(fā)頻繁，在醫(yī)院中滯留時間長，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤點制度成為十分必要的內控環(huán)節(jié)。內部審計要關注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點制度并定期盤點。此次被審單位雖然有盤點制度但不夠完善，比如未將藥品盤點清單裝訂進會計憑證，對于盤盈、盤虧也沒有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進。

(三)從資金流向中查找缺陷。

資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強的書面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來源、資金去向、未達帳項、等額進出款項、進出款項的類別、開戶和清戶業(yè)務、開戶銀行及帳號、內容的銜接性、核對往來款核實以期發(fā)現違紀線索。審計時應對支票開具的內控制度進行測試，如有漏洞，應進一步對支票存根與銀行對帳單進行詳細審計。在衛(wèi)生局組織的內部審計中曾經發(fā)現有個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用、報帳由院長一人統(tǒng)包，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協，針對這一現象衛(wèi)生局根據有關財務規(guī)定及時進行了統(tǒng)一規(guī)范。

在審計資金流向時還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據不同情況確定重點審計內容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點審查票據等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問題。此次內部審計發(fā)現被審單位帳面數大于銀行對帳單數3.4萬元，被審單位財務人員查找不出原因，在帳務上作直接沖銷。內審人員通過逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細帳、銀行存款總帳查找出主要是明細帳與總帳的過帳過程中存在問題。

(四)關注固定資產的帳務處理。

醫(yī)院的固守資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。由于醫(yī)院固定資產規(guī)定的核算單位價值較小，在內部審計中發(fā)現有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產，有的醫(yī)院將屬于固定資產的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價值在向醫(yī)院業(yè)務支出轉移形成和水平上的不合理、不合規(guī)，這種混淆劃分還會導致醫(yī)院資產結構發(fā)生變化，使固定資產和存貨之間發(fā)生此長彼消的關系，使會計信息產生錯報。

企業(yè)固定資產通過折舊的核算對成本進行分攤，醫(yī)院固定資產會計核算不計提折舊，而是根據固定資產的原價按照一定比例提取修購費，提取的修購費設置專用基金，專用基金可用于采購購置設備。要引起注意的是截止目前，財務檢查發(fā)現各醫(yī)院帳面上專用基金出現大量的負數，也就是說購置設備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛(wèi)生院也不例外，專用基金審計期初數為零，審計期未數為-61萬元，這樣的帳務處理使業(yè)務支出、事業(yè)基金均不能反映真實情況，應該在向主管部門申報審批后作以調整。

通過本次內部審計，對被審對象任期經濟責任履行情況作了基本評價，對被審單位財務處理方面違反財務規(guī)定的問題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見無任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調整結余47萬元，并調整事業(yè)基金等相關賬目。衛(wèi)生局審計部門向局主要領導匯報了被審對象任期經濟責任審計情況,領導充分肯定了本次經濟責任審計工作，認為此次審計基本搞清楚了所反映的問題，為加強干部管理和廉政建設提供了依據。

五、審計過程中的體會。

(一)做好審前準備，提高審計效率。

提高審計工作效率是完成審計工作任務的保證，做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會產生阻力，或延誤工作時間。審計組人力、時間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內容、步驟或人員分工不當，就會偏離審計方向，制約審計人員業(yè)務專長的發(fā)揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過程中就容易出現費解。經濟責任審計過程中，通過設計有關“審計表格”要求被審計單位如實填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網，以提高工作效率。

(二)加強與審計單位的溝通，提高審計效率。

延長審計報告與被審計單位交換意見的時間，按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應與被審計單位交換意見，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業(yè)務核對及交換意見等工作才能順利完成。經濟責任審計應注意處理好各方面可能存在的處理結果矛盾，充分聽取各方面的意見，實事求是地反映成績、揭露問題，降低審計風險。

參考文獻：

[2]衛(wèi)容.經濟責任審計評價研究[d].山西財經大學2010。

內部審計案例分析篇十四

審計時間：20xx年3月1日到20xx年3月20日。

審計依據：財政《會計法》、《內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《公司財務管理制度等》有關規(guī)定。

審計目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和計算制度，放緩違規(guī)風險；防止舞弊，保護貨幣資金安全完整。

審計重點：審查《貨幣資金內部控制制度》、《貨幣資金管理實施細則》、《票據管理實施細則》、《銀行賬戶管理實施細則》制度的遵循情況。對貨幣資金的收支管理、票據及印鑒管理的執(zhí)行情況。

審計程序和方法：

對貨幣資金的內部控制主要內容遵循情況進行答卷測試。審查既定的內部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行；同被審計單位主管會計人員盤點庫存現金、票據，編制有關盤點表；檢查“銀行存款余額調節(jié)表”編制情況以及未達帳項的真實性；抽查部分會計資料、文件，并采取監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復合、詢問等審計方法，審查會計記錄及貨幣資金業(yè)務的處理流程是否按照相關制度執(zhí)行。

經過審計評論，可以看出，我單位在貨幣資金的財務管理方面具有以下幾點比較突出：

制度建設比較健全。與xxx下發(fā)的《財務內部控制評價指標標準》對。

比，我單位的貨幣資金制度的建設具有很強的實用性和科學性。

內部控制體系比較完整。對財務人員額配備比較科學合理，不相容崗位的財務人員是實現了分離。

會計人員在指責范圍內基本能按制度規(guī)定程序辦理資金收支業(yè)務。做到錢帳分管、財務印鑒分別保管。

審計中還發(fā)現了一些問題，但這些問題極少是因為財務制度沒有涵蓋，或者是財務人員對業(yè)務不了解所致，有很多問題只要認真對待是完全可以避免的。在現場審計工程中大多數問題已與相關人員進行了溝通，并隨即提出整改建議，被審單位充分重視，這些問題正在積極整改過程中。

審計結果。

盤點庫存現金與賬面現金不符。

11月10日公司庫存現金實際清點金額為xx元，當日會計賬面金額為xx元。經查有三筆業(yè)務是出納已付款會計未做憑證記賬，共計xx元，這是由于會計人員出差，其中，交辦公電話費借款200元、兩筆職工報銷費用xx元。除去以上三筆業(yè)務外，還有元賬款不能說明原因。

銀行存款余額調節(jié)表編制不正確。

通過對公司20xx年6月到11月銀行對賬單和銀行日記帳進行的核對，發(fā)現這幾個月份的銀行余額調節(jié)表編制不準確。原因是調節(jié)表上部分所列未達帳項不是未達賬項，已經記賬。另外銀行余額調節(jié)表沒有按章有關規(guī)定進行有效復核。

證日期前、銀行回單日期在后，這一時間上的邏輯錯誤。

票據的登記不及時、不完整。

銀行匯票登記簿沒有及時登記，會計記賬面應收票據金額為xx萬元，出納銀行匯票登記簿金額為xx萬元，有三張合計金額為xx萬元的銀行匯票沒及時記錄。另外發(fā)現空白支票、發(fā)票未登記、作廢支票沒有按照時間順序號登記。

其它問題。

收款憑證有個別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒有及時蓋章收訖、付訖章。

審計建議。

關于庫存現金。

加強現金收支業(yè)務的管理，做到賬款相符。認真執(zhí)行日清日結的現金管理制度，每天應于下班前將庫存的現金跟日記賬進行核對以便發(fā)現為題及時改正。

會計人員遇出差等特殊情況時，對收款的業(yè)務處理：大額現金由出納會同交款人一同將款項存入銀行，小額現金收款時由出納填寫一份收款證明交給交款人保存，收款證明應有交款內容、金額、日期、交款人簽字等內容，等會計制作憑證后再交由交款人在會計憑證上履行簽字手續(xù)，同時出納回收收款證明銷毀。

對付款的業(yè)務處理：原則上款及人員出差出納不允許辦理費用報銷的現金支出業(yè)務，對急需支出的現金業(yè)務以辦理借款為宜。

關于銀行余額調節(jié)表。

按照《銀行賬戶管理實施細則》規(guī)定，每月月初，財務部應對出納員經營的銀行業(yè)務進行檢查，編制銀行余額調節(jié)表，是銀行賬面余額與銀行對賬單調節(jié)表相符。調節(jié)后不符應查找原因，及時處理，保證資金的安全。銀行余額調節(jié)表的編制、復核分別由兩人承擔。真正履行銀行存款余額調節(jié)表的復核程序。發(fā)現問題及時向財務主管匯報。

關于銀行回單。

積極收取銀行回單，保管好各種原始單據，按照規(guī)定程序做好單據的傳遞、記錄。

關于票據管理。

有關人員需加強票據管理，及時登記取得、使用的各類票據。

關于收款憑證。

嚴格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實性。

關于設備購置處理。

按照公司的《物資采購管理制度》的規(guī)定，物資采購小組負責2萬元以上的單臺設備和一次采購1萬元以上材料的審批，物資管理部負責物資采購的審查實施工作。《設備管理制度》規(guī)定，設備處置保費需要向上一級主管部門審批。經詢問這兩筆設備入賬，均是口頭請示的公司安全生產管理部門。類似的情況建議補辦有關審批手續(xù)。

通過本次審計實施我對企業(yè)內部審計工作有了更深層次的了解，為今后開展審計工作打下了堅實的基礎。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大與業(yè)務量的增加，審計工作越來越重要。

內部審計案例分析篇十五

審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查的獨立性經濟監(jiān)督活動。以下是小編整理好的審計案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！

:通過對醫(yī)院經濟責任內部審計的案例分析，闡述醫(yī)院經濟責任審計的程序包括審前準備、審計范圍和重點、審計過程等，分析醫(yī)院經濟責任審計的啟發(fā)及成果利用。

:經濟責任范圍和重點成果利用。

案例介紹。

2011年8月，縣衛(wèi)生局對下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長任責期內經濟責任履行情況進行審計，衛(wèi)生局將此項審計任務交由內部審計監(jiān)察室實施，成立了以分管局領導為審計組長的3人審計小組。

被審計衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財政差額補助事業(yè)單位,設有西醫(yī)內科、中西醫(yī)結合科等臨床科室。截至2008年10月底醫(yī)院實有職工32人，固定資產301萬元。在審計期間2001年2月至2008年10月賬面實現各類收入1470萬元（審計調增5萬元），同期累計發(fā)生各類支出1509萬元（審計調增52元），任期收支結余賬面數為-39萬元，審計調減47萬元，審計確認86萬元。

在正式實施審計前，審計組進行了認真的準備和調查：

組織參審人員學習了經濟責任審計有關規(guī)定和確定以資金走向為主線的審計思路；主動向組織、紀檢書記了解被審對象履職情況和群眾來信反映事項；審計組編制了審前調查提綱，設計了相關表格要求被審計單位填列（包括基金變動表、業(yè)務收入匯總表、業(yè)務支出匯總表、新增固定資產明細表、賬戶開設等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內的分工及兼職情況、重大經濟事項的決策情況、衛(wèi)生院內部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標考核完成情況；要求被審對象按規(guī)定提交任期內履行經濟責任的述職報告，同時要求被審單位進行自查，并對提交資料的真實性、完整性作出書面承諾；在審前調查的基礎上，編制了審計實施方案。

我們在編制審計方案確定審計范圍和重點時，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時間；二是被審計對象應當而且能夠負有直接責任或主管責任的有關經濟事項。

結合審前調查的情況，審計組確定重點審計被審對象任職期間的后五個年度，即2004―2008年，重大事項追溯以前年度。審計內容：以被審單位財務收支為基礎，以公共衛(wèi)生等專項資金管理、農衛(wèi)站管理、重大經濟決策事項為重點，審查被審計單位財務收支執(zhí)行情況、專項資金管理使用情況、基建投資及資產管理情況、重大經濟事項的決策和執(zhí)行情況等。

審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的做法，每個小組成員分別負責不同的審計事項。采用這種方法的優(yōu)點是便于全面掌握和熟悉審計業(yè)務、便于加快審計速度。

(一)查找收支結余是否真實。

查找收支結余的真實性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應注意是否有在往來款中列支從而造成收支結余不實，特別要關注其他應付款科目。其他應付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產經營活動支出無直接聯系，因而性質上屬于非營業(yè)應付項目。由于其他應付款從會計科目設置角度類似一個“雜物箱”，所以有部分衛(wèi)生院將各類應付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過日常審計發(fā)現鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應付款數額呈現出急劇增長，雖然這種現象不能確定為假帳，但這應該值得監(jiān)管部門的注意。其他應付款業(yè)務比較零星，一般情況下，在衛(wèi)生院流動資金和應付債務中所占的比例不應過高，占壓也不能太長，如果比例太大，需進一步查證。就被審計單位而言，期初其他應付款余額不出萬元，到審計期末出現了其他應付款借方34萬元，后經審計主要是直接列支造成的。

(二)檢查存貨盤點是否制度化。

衛(wèi)生院中的存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價一直是醫(yī)院內部會計制度建設的重點。由于存貨涉及數量和金額一般比較大，存貨的變動也比較頻繁，因此對存貨的`關注是內部審計的重要部分。存貨屬于流動資產的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數量多、收發(fā)頻繁，在醫(yī)院中滯留時間長，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤點制度成為十分必要的內控環(huán)節(jié)。內部審計要關注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點制度并定期盤點。此次被審單位雖然有盤點制度但不夠完善，比如未將藥品盤點清單裝訂進會計憑證，對于盤盈、盤虧也沒有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進。

(三)從資金流向中查找缺陷。

資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強的書面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來源、資金去向、未達帳項、等額進出款項、進出款項的類別、開戶和清戶業(yè)務、開戶銀行及帳號、內容的銜接性、核對往來款核實以期發(fā)現違紀線索。審計時應對支票開具的內控制度進行測試，如有漏洞，應進一步對支票存根與銀行對帳單進行詳細審計。在衛(wèi)生局組織的內部審計中曾經發(fā)現有個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用、報帳由院長一人統(tǒng)包，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協，針對這一現象衛(wèi)生局根據有關財務規(guī)定及時進行了統(tǒng)一規(guī)范。

在審計資金流向時還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據不同情況確定重點審計內容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點審查票據等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問題。此次內部審計發(fā)現被審單位帳面數大于銀行對帳單數3.4萬元，被審單位財務人員查找不出原因，在帳務上作直接沖銷。內審人員通過逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細帳、銀行存款總帳查找出主要是明細帳與總帳的過帳過程中存在問題。

(四)關注固定資產的帳務處理。

醫(yī)院的固守資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。由于醫(yī)院固定資產規(guī)定的核算單位價值較小，在內部審計中發(fā)現有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產，有的醫(yī)院將屬于固定資產的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價值在向醫(yī)院業(yè)務支出轉移形成和水平上的不合理、不合規(guī)，這種混淆劃分還會導致醫(yī)院資產結構發(fā)生變化，使固定資產和存貨之間發(fā)生此長彼消的關系，使會計信息產生錯報。

企業(yè)固定資產通過折舊的核算對成本進行分攤，醫(yī)院固定資產會計核算不計提折舊，而是根據固定資產的原價按照一定比例提取修購費，提取的修購費設置專用基金，專用基金可用于采購購置設備。要引起注意的是截止目前，財務檢查發(fā)現各醫(yī)院帳面上專用基金出現大量的負數，也就是說購置設備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛(wèi)生院也不例外，專用基金審計期初數為零，審計期未數為-61萬元，這樣的帳務處理使業(yè)務支出、事業(yè)基金均不能反映真實情況，應該在向主管部門申報審批后作以調整。

通過本次內部審計，對被審對象任期經濟責任履行情況作了基本評價，對被審單位財務處理方面違反財務規(guī)定的問題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見無任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調整結余47萬元，并調整事業(yè)基金等相關賬目。衛(wèi)生局審計部門向局主要領導匯報了被審對象任期經濟責任審計情況,領導充分肯定了本次經濟責任審計工作，認為此次審計基本搞清楚了所反映的問題，為加強干部管理和廉政建設提供了依據。

(一)做好審前準備，提高審計效率。

提高審計工作效率是完成審計工作任務的保證，做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會產生阻力，或延誤工作時間。審計組人力、時間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內容、步驟或人員分工不當，就會偏離審計方向，制約審計人員業(yè)務專長的發(fā)揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過程中就容易出現費解。經濟責任審計過程中，通過設計有關“審計表格”要求被審計單位如實填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網，以提高工作效率。

(二)加強與審計單位的溝通，提高審計效率。

延長審計報告與被審計單位交換意見的時間，按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應與被審計單位交換意見，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業(yè)務核對及交換意見等工作才能順利完成。經濟責任審計應注意處理好各方面可能存在的處理結果矛盾，充分聽取各方面的意見，實事求是地反映成績、揭露問題，降低審計風險。

[2]衛(wèi)容.經濟責任審計評價研究[d].山西財經大學2010。

內部審計案例分析篇十六

從1992年開始，三九企業(yè)集團在短短幾年時間里，通過收購兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車、食品、酒業(yè)、飯店、農業(yè)，房產等幾大產業(yè)并舉的格局。但是，2004年4月14日，三九醫(yī)藥（000999）發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團（三九藥業(yè)是三九集團的全資公司）所持有的公司部分股權已被司法機關凍結。至此，整個三九集團的財務危機全面爆發(fā)。

截至危機爆發(fā)之前，三九企業(yè)集團約有400多家公司，實行五級公司管理體系，其三級以下的財務管理已嚴重失控；三九系深圳本地債權銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國的三九系子公司和控股公司的貸款和貸款擔保約在60億至70億之間，兩者合計，整個三九系貸款和貸款擔保余額約為180億元。

三九集團總裁趙新先曾在債務**發(fā)生后對外表示，“你們（銀行）都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我盲目上項目?！?/p>

案例簡評：三九集團財務危機的爆發(fā)可以歸納為幾個主要原因：（1）集團財務管理失控；（2）多元化投資（非主業(yè)/非相關性投資）擴張的戰(zhàn)略失誤；（3）集團過度投資引起的過度負債。另外，從我國國有上市公司的發(fā)展環(huán)境來看，中國金融體制對國有上市公司的盲目投資、快速膨脹起到了推波助瀾的作用。

（2）華源集團的信用危機。

華源集團成立于1992年，在總裁周玉成的帶領下華源集團13年間總資產猛增到567億元，資產翻了404倍，旗下擁有8家上市公司；集團業(yè)務跳出紡織產業(yè)，拓展至農業(yè)機械、醫(yī)藥等全新領域，成為名副其實的“國企大系”。進入21世紀以來，華源更以“大生命產業(yè)”示人，躍居為中國最大的醫(yī)藥集團。

但是2005年9月中旬，上海銀行對華源一筆1.8億元貸款到期；此筆貸款是當年華源為收購上藥集團而貸，因年初財政部檢查事件，加之銀行信貸整體收緊，作為華源最大貸款行之一的上海銀行擔心華源無力還貸，遂加緊催收貸款；從而引發(fā)了華源集團的信用危機。

國資委指定德勤會計師事務所對華源集團做清產核資工作，清理報告顯示：截至2005年9月20日，華源集團合并財務報表的凈資產25億元，銀行負債高達251.14億元（其中子公司為209.86億元，母公司為41.28億元）。另一方面，旗下8家上市公司的應收賬款、其他應收款、預付賬款合計高達73.36億元，即這些上市公司的凈資產幾乎已被掏空。據財政部2005年會計信息質量檢查公報披露：中國華源集團財務管理混亂，內部控制薄弱，部分下屬子公司為達到融資和完成考核指標等目的，大量采用虛計收入、少計費用、不良資產巨額掛賬等手段蓄意進行會計造假，導致報表虛盈實虧，會計信息嚴重失真。

案例簡評：華源集團13年來高度依賴銀行貸款支撐，在其日益陌生的產業(yè)領域，不斷“并購－重組－上市－整合”，實則是有并購無重組、有上市無整合。華源集團長期以來以短貸長投支撐其快速擴張，最終引發(fā)整個集團資金鏈的斷裂。

華源集團事件的核心原因：（1）過度投資引發(fā)過度負債，投資項目收益率低、負債率高，說明華源集團戰(zhàn)略決策的失誤；（2）并購無重組、上市無整合，說明華源集團的投資管理控制失效；（3）華源集團下屬公司因融資和業(yè)績壓力而財務造假，應當是受到管理層的驅使。

（3）澳柯瑪大股東資金占用。

2006年4月14日，g澳柯瑪（）發(fā)布重大事項公告：公司接到青島人民政府國有資產監(jiān)督管理委員會《關于青島澳柯瑪集團公司占用上市公司資金處置事項的決定》，青島市人民政府將采取措施化解澳柯瑪集團面臨的困難。至此，澳柯瑪危機事件公開化。

澳柯瑪危機的最直接導火索，就是母公司澳柯瑪集團公司挪用上市公司19.47億元資金。澳柯瑪集團利用大股東優(yōu)勢，占用上市子公司的資金，用于非關聯性多元化投資（包括家用電器、鋰電池、電動自行車、海洋生物、房地產、金融投資等），投資決策失誤造成巨大損失。資金鏈斷裂、巨額債務、高層變動、投資失誤、多元化困局等眾多因素，使得澳柯瑪形勢異常危急。

澳柯瑪癥結并非僅僅是多元化投資下資金問題，關鍵問題還有自身的管理模式，是魯群生近17年的家長式管理模式。魯群生在特定環(huán)境中創(chuàng)業(yè)成功，然而在擴張中缺乏應有的風險意識，澳柯瑪近親繁殖任用領導現象是企業(yè)對市場缺乏應有的敏感度。

案例簡評：擴張幾乎是每個企業(yè)追求的目標。而同在青島的三家家電集團（都是上市公司）卻有不同的選擇：海爾的擴張基于品牌戰(zhàn)略；海信的擴張基于技術突圍；而澳柯瑪的擴張卻選擇了不相關多元化道路。

“發(fā)散型的多元化擴張，不但沒有讓澳柯瑪做大作強，發(fā)而使其一盤散沙”。澳柯瑪集團大額占用上市公司資金，用于其非相關多元化投資；然后頻頻發(fā)生的投資失敗和管理不善，致使資金鏈斷裂，也把集團風險也轉嫁給上市公司。應當說，造成澳柯瑪危機的根本原因是管理層投資決策失誤、投資監(jiān)管不到位、管理能力不足的綜合因素造成的。

（4）以上3個案例的歸納與分析。

以上案例，簡單歸納如下：多元化投資引發(fā)資金鏈斷裂的重大風險，其主要原因是決策失誤、非主業(yè)/非相關性投資、快速擴張、過度負債等。

以上這三家大型國有企業(yè)，都是通過多元化投資實現快速擴張的，又是以高度依賴借款支撐其快速擴張的，最終引發(fā)了整個集團危機。應當說此類操作模式及其風險發(fā)生案無論是國外還是國內并不鮮見：比如1997年日本發(fā)生的八百伴（yohan）破產案（日本戰(zhàn)后最大的一宗企業(yè)破產案）；又比如2004年國內發(fā)生的德隆系崩潰案。

企業(yè)多元化投資，包括非主業(yè)投資和非相關性投資，是進入一個新的行業(yè)領域，企業(yè)往往對其認識模糊，容易引發(fā)決策失誤；另外，高度依賴借款投資，是引發(fā)風險發(fā)生的重大誘因。也即多元化投資伴隨的經營風險和財務風險都很大，因而發(fā)生的概率和損失也會很大。尤其在中國，金融體制對大型國有企業(yè)的縱容和資本市場監(jiān)管不力，都提高了此類風險發(fā)生的概率。

另外，多元化投資風險很多都歸因到決策失誤，尤其是企業(yè)高層管理人員出現強勢個體領導時，特別容易受到領導個人權威的影響，使個人決策代替或凌駕于集體決策，致使導致“成也蕭何、敗也蕭何”。

2．金融工具投機。

（1）中航油的金融衍生工具投機。

中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2004年由于石油衍生品交易導致5.54億美元的虧損；被迫于2004年11月30日向新加坡高等法院申請債務重組。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司；中航油成立有風險委員會，還曾聘請安永會計師事務所編制了公司的《風險管理手冊》和《財務管理手冊》；風險管理手冊明確規(guī)定，損失超過500萬美元，必須報告董事會。

經國家有關部門批準，中航油自2003年開始做油品套期保值業(yè)務。但總裁陳久霖擅自擴大業(yè)務范圍，從事石油衍生品期權交易；一直未向中國航油集團公司報告，中國航油集團公司也沒有發(fā)現。陳久霖一直獨立于中國航油集團公司班子的領導之外，集團公司派出的財務經理兩次被換，集團公司卻沒有約束辦法。

陳久霖和日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場外，簽訂了合同。陳久霖買了“看跌”期權，賭注每桶38美元；但是沒想到國際油價一路攀升。中航油從事石油期權交易從最初的200萬桶發(fā)展到出事時的5200萬桶，致使中航油在清算時造成賬面實際損失和潛在損失總計約5.54億美元。

2005年6月3日，普華永道發(fā)布了有關中航油巨額虧損的最終調查報告。報告認為以下因素單獨或共同的造成了公司在期權投機交易上受到損失：（1)后來被證明從2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；（2)不想在2004年披露損失；（3）沒有按照行業(yè)標準對期權倉位進行估值；（4）沒有正確的在公司的財務報表上記錄期權組合的價值；（5）缺乏針對期權交易的適當的及嚴格的風險管理規(guī)定；（6）公司管理層有意違反本應該遵守的風險管理規(guī)定；（7）整個董事會，尤其是審計委員會，就公司投機衍生品交易的風險管理和控制未能完全履行各自的職責。

案例簡評：中航油從事場外石油期權投機是我國政府明令禁止的。國務院1998年8月發(fā)布的《國務院關于進一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務許可證的企業(yè)，在境外期貨市場只允許進行套期保值，不得進行投機交易?！?999年6月，以國務院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定：“期貨交易必須在期貨交易所內進行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易?！钡谒氖藯l規(guī)定：“國有企業(yè)從事期貨交易，限于從事套期保值業(yè)務，期貨交易總量應當與其同期現貨交易量總量相適應?！?001年10月，證監(jiān)會發(fā)布《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務管理制度指導意見》，第二條規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進行投機交易?！?/p>

對從事金融衍生業(yè)務操作來看，中航油在國際金融市場上還只是個新手；直接與國際大型基金進行對壘，無疑“以卵擊石”。

中航油事件最突出表現在“管理層凌駕”，導致監(jiān)控機制的失效；直接抵觸了內部控制的經營合規(guī)性目標和報告可靠性目標。其違規(guī)之處有三點：一是做了國家明令禁止不許做的事；二是場外交易；三是超過了現貨交易總量。其報告不可靠表現在：從事期權場外交易沒有在財務報告上披露，也沒有直接向母公司匯報。

（2）南方航空的委托理財。

南方航空集團公司2004年7月間曝出的巨額委托理財投資損失；隨后，國家審計署廣州特派辦對南方航空實施了專項審計；廣東證監(jiān)局也在2005年10月對南方航空股份公司進行了檢查。2004年績效考核的179家中央企業(yè)中，南航集團由于重大財務違紀事件，從b級降至了c級。2006年4月底，在香港、紐約和上海三地上市的中國南方航空股份有限公司宣布，2005財年巨虧17.94億元人民幣；公司將其歸結為航空燃油價格持續(xù)暴漲，以及近年收購北方航空、新疆航空兩家公司導致的費用攀升；但這顯然難以說服市場。

南方航空集團屬于國有大型企業(yè)，在銀行貸款方面具備良好的信譽憑證，不用任何抵押即可以從每個商業(yè)銀行獲得10至20億元的貸款。用銀行的錢來進行投資理財，確實是賺錢的商機。南航集團從2001年就開始進行委托理財業(yè)務；與南航集團有過委托理財業(yè)務的有漢唐證券、中關村證券、世紀證券。南航集團調集巨額資金乃至賬外資金進行委托理財，其中僅流向深圳世紀證券公司的委托理財資金即達12億元。

南航給世紀證券的委托理財資金基本上被世紀證券用于重倉持有南航集團旗下的南方航空()。南方航空2003年7月25日上市，當時因“非典”的影響，南方航空上市首日收于3.88元，是四大上市航空公司中股價最低的。世紀證券在此低位入貨，3個月不到，南方航空從4.2元上漲到6.8元，升幅超過60％，世紀證券也獲得了豐厚的賬面利潤。但隨后，在油價不斷攀升的壓力下，航空股開始萎靡不振，世紀證券因此損失慘重。從世紀證券賬面上看，南航委托理財的12億資產已經無法償還。也正是由于對南航所形成的巨大債務壓力，世紀證券被迫走上重組之路。世紀證券無力歸還南航集團12億元委托理財中的7.15億元，南航集團無奈只得將其實行債轉股。

2005年8月，南航集團副總裁兼上市公司董事彭安發(fā)、南航集團財務部部長的陳利明因涉嫌違法，先后被司法機關依法逮捕；2006年3月二人被廣東省反貪局移交廣州市檢察院起訴。2006年10月16日，中國南方航空集團原財務部部長陳利民因涉嫌挪用、貪污、受賄等罪，接受廣州市中級法院公開庭審。據檢察機關偵查證實，2001年8月至2005年5月，陳利民利用經辦委托理財的職務便利，采用先辦事，后請示或不請示；只籠統(tǒng)匯報理財收益，不匯報合作對象或隱瞞不報等方式，大肆超范圍地開展委托理財業(yè)務，已侵吞集團部分理財收益，收受回扣；超權限地從銀行貸款供個人、朋友注冊公司、經營所用；收受漢唐證券、世紀證券、姚壯文賄賂近5400萬元，挪用公款近12億元，貪污公款1200多萬元。

案例簡評：南航集團的委托理財業(yè)務，實際上是南航集團用自己的錢，借助于證券公司進行操作自己的股票。從法律法規(guī)方面來說，不論是國有資金入股市炒股，還是利用自有資金操作自己股票，都是被明令禁止的。

從內部控制的角度說，南航集團幾十億的委托理財業(yè)務集中于公司2-3個人的運作，企業(yè)決策層、黨委、內部審計監(jiān)管沒有跟上，雖然不能肯定存在管理層縱容，但是可以肯定地說是對重大投資監(jiān)控不到位；個人收受賄賂、挪用和貪污公款，反映了關鍵人員的道德敗壞和企業(yè)基本內部控制的缺失或管理層凌駕等問題。另外，中國的金融體制也為這種現象提供了便利。

（3）國儲局的銅期貨投機。

2005年11月13日開始外電紛紛披露，中國國儲局一名交易員劉其兵在lme（倫敦金屬交易所）銅期貨市場上通過倫敦金屬交易所場內會員sempra，在每噸3000多美元的價位附近拋空，建立空頭頭寸約15萬至20萬噸。這批頭寸交割日在12月21日。但自9月中旬以來，銅價每噸上漲約600多美元，這些空單無疑已經造成巨額虧損，而該交易員劉其兵則神秘失蹤。國儲局的交易對手包括斯邁爾金屬公司、瑞福期貨、倫敦標準銀行、巴克萊銀行、曼氏集團、amt、薩頓公司、以及一家總部在法國里昂的基金公司。

國儲局選擇了部分交割，即向倫敦交易所交付5萬噸現貨銅，其余15萬噸的空單展期到遠期。市場人士指出，國儲目前以3.7億元左右的虧損，換得了短期的風平浪靜；但是與國際基金的對決還將繼續(xù)，最后的結局還沒有出現，不排除基金再度逼倉的局面出現。

在國儲銅事件上，同樣是普通的調節(jié)中心的交易員，一邊為中心做交易，一邊為自己建立了多達20萬噸的頭寸，嚴重被套且長時間沒人發(fā)現；另外，交易行為由原來的兩個崗位變成由劉其兵一個人操控。

案例簡評：國家物資儲備是國家直接建立和掌握的戰(zhàn)略后備力量，是保障國家軍事安全和經濟安全的重要手段。事實上，當國儲局從負責國家戰(zhàn)略物資儲備調節(jié)向投機賺錢的方向轉變時，它就已經開始背離其固有的職責。

同中航油期權投機案一樣，同樣是小角色、新手的國儲局，與國際基金大諤對壘，顯然不是其的對手。

吳其兵進行投機性銅期貨操作，顯然有悖于國家相關法規(guī)規(guī)定的限于套期保值業(yè)務。對于重大的期貨業(yè)務交易由一個人操控，嚴重違反了內部控制的基本原則（不相容職務分離）；另外，一起跟進的與公司業(yè)務相當的“老鼠倉”，說明關鍵交易員存在嚴重的道德敗壞。

（4）以上3個案例的歸納與分析。

以上3個案例簡單歸納如下：投機心理、監(jiān)管不到位、關鍵人士的道德風險，是引發(fā)金融工具投機風險的重要原因。

中國企業(yè)在國際金融市場還是個新手，以投機為目的金融工具交易，勢必會成為國際金融大鱷的“盤中餐”。當然，中國企業(yè)從事金融工具的案例比起1995年巴林銀行破產案（股指期貨投機虧損14億美元）、1996年住友商社巨虧案（銅期貨投機虧損26億美元）和1998年美國長資公司破產案（美國長期資本管理公司進行俄羅斯國債和日本股指投機虧損43億美元），可謂是小巫見大巫。但是，單單中航油的損失，已經是國資委感受到了切膚之痛。其實早在1997年株洲冶煉廠就因為進行鋅期貨投機，造成虧損1億美元。然而，同樣的事件在2004年、2005年重新上演。

雖然我國政府多次強調國有企業(yè)金融衍生工具交易僅限于套期保值，但是國有企業(yè)利用金融衍生工具進行投機的行為屢有發(fā)生；核心原因還是投機心理和缺乏監(jiān)管。因此，為降低國有企業(yè)金融工具投機風險，一定要加強金融工具投資的監(jiān)管和相關業(yè)務操作的內部控制。

3．結合案例看大型國有企業(yè)的高風險業(yè)務控制。

2006年7月國資委發(fā)布的《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實施細則》中明確規(guī)定：非主業(yè)投資占總投資的比重一般控制在10％以下；自有資金占總投資的比重一般在30％以上；總投資規(guī)模不能超出企業(yè)財務承受能力，企業(yè)資產負債率要處于合理水平。2006年10月國資委下發(fā)的《關于做好2007中央企業(yè)財務預算工作的通知》，特別強調：央企要加強對外投資、收購兼并、固定資產投資以及股票、委托理財、期貨（權）及衍生品等投資業(yè)務的風險評估和預算控制，及時跟蹤和評測高風險業(yè)務的風險水平。

從國資委的相關規(guī)定和以上案例可以看出，多元化投資和金融工具投機確定為大型國有企業(yè)的高風險業(yè)務是確切的。因為，一方面大型國有企業(yè)獲取從事高風險業(yè)務的資金更容易，獲得金融工具交易資格（尤其是境外期貨、期權）也更有先天優(yōu)勢；另一方面此兩類業(yè)務風險的發(fā)生對大型國有企業(yè)的打擊是致命的。

為了防止大型國有企業(yè)的高風險業(yè)務發(fā)生，企業(yè)應當重點從以下幾個方面加強控制：

（1）建立正確的風險文化和意識。

收益與風險是共存的。建立正確的風險文化和意識，就是要不能因為強調利潤和規(guī)模增長，把業(yè)績提高依賴于高風險業(yè)務，而忽視從事高風險業(yè)務的高風險性。

（2）完善高風險業(yè)務控制制度，并加強監(jiān)督檢查。

現在大型國有企業(yè)涉及到高風險業(yè)務的管理制度比較少，因為這些業(yè)務涉及到決策，又多屬于新興業(yè)務。另外，國有企業(yè)普遍缺乏對內部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查，從而也導致制度嚴肅性和權威性的喪失。主要的原因有企業(yè)領導人不重視內部控制和國有企業(yè)內部審計力量薄弱等。

（3）完善法人治理，建立決策者的制衡機制。

大型國有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內部人控制現象還比較嚴重，管理層獨斷專行是導致決策失誤的主要原因。大型國有企業(yè)最大的風險是戰(zhàn)略決策風險；一方面表現在戰(zhàn)略方向選擇的錯誤，另一方面表現在對戰(zhàn)略風險認識和管理不到位。

（4）加強國資監(jiān)管，建立風險預警機制。

雖然十六大已經明確國資委對國有企業(yè)要做到“管資產、管人、管事”，但是國資委對對國有企業(yè)的監(jiān)管還比較落后。主要原因是國資委對中央企業(yè)監(jiān)管的技術和手段還比較落后，比如還沒有建立一套可行的風險預警機制。

內部審計案例分析篇十七

統(tǒng)計表明，年報審計非標準審計報告占全部審計報告的比例為7.42%，與往年相比，這一比例呈明顯下降趨勢。至，這一比例分別為14.48%、13.38%、13.36%。這說明，在注冊會計師對上市公司年報提出調整意見后，上市公司能更大程度地按注冊會計師的意見對財務報告進行調整，使會計信息質量得以進一步提高。

三、“接下家”事務所出具審計報告繼續(xù)保持必要的謹慎態(tài)度。

報備資料顯示，20年報審計中有84家上市公司變更了會計師事務所，占上市公司總數的6.7%。其中，有17家公司的年報被出具非標準審計報告，占變更事務所公司總數的20.24%。而在年報審計意見總體分布中，非標準審計報告的比例僅為7.42%。可見，變更事務所的上市公司被出具非標準審計報告的比例明顯高于市場整體水平。

這說明，在上市公司變更審計委托的情況下，注冊會計師普遍能保持應有的職業(yè)謹慎，后任事務所更加關注審計風險，審計過程更為嚴謹，往往選擇更加嚴格的審計意見類型，以規(guī)避審計風險，客觀上提高了審計質量。

此外，報備數據還顯示，共有虧損上市公司142家，注冊會計師為這142家公司出具非標準審計報告的比例高達41.1%，遠遠高于上市公司整體非標準審計報告7.42%的比例，說明虧損上市公司仍然是審計的高風險區(qū)。其中，20家被出具無法表示意見審計報告的均為虧損上市公司，表明注冊會計師已經充分關注到虧損上市公司所面臨的審計風險，并采取了謹慎態(tài)度。

固定資產在企業(yè)資產總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)生產經營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務狀況也有很大影響，并且與其相關的費用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產的審計也是財務報表審計中的一項重要內容。

一、案例背景。

誠信會計師事務所初次接受綠島實業(yè)公司董事會委托，對該公司進行年度會計報表審計。根據審計計劃安排，2月10日對其會計報表的固定資產項目進行了審計。

綠島實業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現任何對其可持續(xù)經營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按計提折舊，不考慮殘值。

根據審計計劃，項目負責人安排審計人員李辰和季小明負責固定資產的測試與取證工作。

按照誠信會計師事務所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產的實質性測試，應從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進行。審計人員對固定資產實質性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產及累計折舊實質性測試的目的及程序。編制固定資產及累計折舊審計程序表。

2、索取固定資產及累計折舊分類匯總表，核對明細表與明細賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產的明細表，并進行了復核，與明細賬、總賬核對一致。審計人員還認真將期初余額與上年審計報告的審定數予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調賬，年初數核對一致。

3、審計固定資產的增加。

對于外購固定資產，審計人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確;對于在建工程轉入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當，等等。

在審計過程中，審計人員發(fā)現6月30日新增的固定資產中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產的價值，本會計年度已計提折舊7元。預計三年后將進行再次裝修。

發(fā)現8月份有未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價結轉的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現場觀察和了解施工的結算情況，預計實際支出為2100萬元。

4、審計固定資產的減少。

在對減少的固定資產進行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產的授權批準文件，確認是否符合有關規(guī)定，并驗證其數額計算的準確性。此外，還結合固定資產清理和待處理財產損溢等科目，抽查了固定資產賬面轉銷額的正確性，同時關注是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。

在審查減少的固定資產時，發(fā)現該公司有一筆辦公設備報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務所作的賬務處理為：

借：固定資產清理64000。

累計折舊16000。

貸：固定資產80000。

借：營業(yè)外支出64000。

貸：固定資產清理64000。

審計人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災、被盜等意外事故。

分析該項業(yè)務有何不妥?

5、審計固定資產的所有權。

審計人員通過審閱產權證書、財產保險單、財產稅單、低押貸款的還款收據等合法書面文件，以確定所審查的固定資產是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產。對于新增的固定資產，審計人員索取了客戶財產的產權證書副本。

在審查時，發(fā)現綠島公司將原投入c公司(該公司由綠島公司負責經營管理)的固定資產，由于某種理由在c公司未經清算和未經中介機構評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產30萬元，沖減長期股權投資項目。

6、固定資產折舊的審計。

審計人員在核對折舊明細表后，首先對折舊計提的總體合理性進行復核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失。

三、相關理論。

(一)、固定資產入賬價值審查。

(1)、審查外購的固定資產，應根據合同、發(fā)票及運輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準確性。

(2)、審查自行建造的固定資產，應根據合同、協議、工程決算單以及交付使用財產明細表所列的財產名稱、建造成本等核算其計價的準確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產，應根據投資憑證、財產明細表及評估資產或合同協議中的約定的估價核實其計價的準確性。

(4)、審查捐贈的固定資產，應根據原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準確性。

(5)、審查在原有基礎上改造擴建的固定資產。應根據固定資產原價，加上改擴建發(fā)生的支出。減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入等憑證記錄核實其計價的準確性。

(6)、審查接受捐贈的固定資產。

(7)、審查盤盈的固定資產，應根據財產盤盈表及有關部門或領導審批轉入固定資產的文件及估價資料，核實其計價的準確性。

(8)、對于企業(yè)為取得固定資產而發(fā)生的借款利息和有關費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計入的賬戶不同。

審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產入賬價值。

(1)根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價;。

(2)增加補充設備或改良裝置;。

(3)將固定資產的一部分拆除;。

(4)根據實際價值調整原來的暫估價值;。

(5)發(fā)現原記固定資產價值有錯誤。

(二)、審計固定資產的減少。

1、報廢固定資產的審查。

審查報廢固定資產是否達到規(guī)定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務處理是否準確。

2、出售固定資產的審查。

審查出售的價值是否合理。

3、盤虧固定資產的審查。

(三)、審計固定資產的所有權。

通過盤點、審核產權憑證等加以證實。

1、審查固定資產存在性。

固定資產的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產不像存貨集中存放在庫中.而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產.可以重點抽查驗證;對安裝使用的設備?？梢栽谛》秶鷥瘸椴轵炞C;對流動性的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

實物盤點前。應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產是否完整存在.另一方面應注意審查固定資產的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，查明原因，并進行必要的賬務處理。

2、審查固定資產所有權。

收集各種憑證.查證固定資產所有權及抵押情況，并將證明所有權的憑單復印件存入永久性審計檔案。

3、核實期末固定資產價值。

(四)、固定資產折舊的審計。

分析固定資產和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：

(1)固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較。

(2)比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額。

(3)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用。

(4)本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。

(5)分析比較各年度固定資產保險費。查明變動有無異常。

進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤入本期產品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發(fā)現辦公設備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經營部門涉及80萬元。

此外，經測試發(fā)現，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。

(4)本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較。

(5)分析比較各年度固定資產保險費。查明變動有無異常。

進行分析性復核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤入本期產品成本或費用中。

最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產不提或少提折舊的情況。

在以上審計過程中，審計人員發(fā)現辦公設備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調設備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經營部門涉及80萬元。

此外，經測試發(fā)現，該公司按固定資產分類提取折舊，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。