總結(jié)有助于我們把握事物的本質(zhì)，提高問(wèn)題解決能力，做到事半功倍。完美的總結(jié)需要我們從客觀事實(shí)出發(fā)，真實(shí)客觀地總結(jié)自己的成果和經(jīng)驗(yàn)。結(jié)合個(gè)人實(shí)際情況，我們可以通過(guò)參考總結(jié)范文的寫(xiě)作技巧和表達(dá)方式，逐步提高自身的寫(xiě)作水平和總結(jié)能力。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇一

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兼并重組已經(jīng)是現(xiàn)實(shí)世界里司空見(jiàn)慣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，兼并重組是經(jīng)濟(jì)資源重新配置的一種方式，可以提高資源的配置效率，實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)。對(duì)于企業(yè)而言，兼并重組能夠幫助企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的理性人目標(biāo)。即使在金融危機(jī)的陰霾還沒(méi)有完全散去的今天，如果企業(yè)在“危”中善于發(fā)現(xiàn)“機(jī)”，尋求合適的收購(gòu)目標(biāo)，也可能實(shí)現(xiàn)超越式的發(fā)展。自1993年我國(guó)出現(xiàn)第一宗收購(gòu)案例以來(lái)，重組業(yè)務(wù)在我國(guó)走過(guò)了將近20個(gè)年頭，其中不乏一些典型的重組案例，例如聯(lián)想收購(gòu)ibm的pc業(yè)務(wù)，吉利收購(gòu)沃爾沃，中國(guó)平安收購(gòu)深發(fā)展等等。國(guó)家也大力鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)并購(gòu)的方式“走出去”，支持企業(yè)通過(guò)兼并重組做大做強(qiáng)。稅收作為重組中不可回避的問(wèn)題，關(guān)系到企業(yè)的收購(gòu)成本，關(guān)系到企業(yè)收購(gòu)方式的選擇，關(guān)系到重組后企業(yè)經(jīng)營(yíng)的涉稅問(wèn)題，甚至節(jié)稅本身就是一些企業(yè)進(jìn)行兼并重組的動(dòng)因。因此，重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃應(yīng)該引起足夠的重視。

國(guó)內(nèi)外對(duì)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃問(wèn)題做了大量的研究，本文從理論和實(shí)證兩個(gè)層面對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外的研究成果進(jìn)行梳理、總結(jié)，希望對(duì)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的后續(xù)研究有所裨益。

一、重組業(yè)務(wù)稅收籌劃國(guó)外研究。

（一）理論研究主要包括：

（1）稅收協(xié)同效應(yīng)理論。國(guó)外的理論研究主要從企業(yè)重組的動(dòng)因出發(fā)研究重組業(yè)務(wù)與稅收籌劃的關(guān)系。企業(yè)并購(gòu)重組的動(dòng)因很多，其中稅收協(xié)同效應(yīng)是一個(gè)不可忽略的因素。稅收協(xié)同效應(yīng)是財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)的一部分，它是指兩個(gè)或者多個(gè)企業(yè)通過(guò)兼并重組，收購(gòu)方憑借稅收法律法規(guī)獲得的稅收純收益。稅收協(xié)同效應(yīng)首先由艾克堡（eckbo，1983）提出，他認(rèn)為企業(yè)可以通過(guò)兼并重組很好地實(shí)現(xiàn)避稅。有些情況下，企業(yè)的重組業(yè)務(wù)是為了實(shí)現(xiàn)稅收最小化。因?yàn)槎愔浦写嬖谥膭?lì)納稅人進(jìn)行兼并重組的因素，納稅人在意識(shí)到這種因素后，就會(huì)充分利用這些因素，在成本效益規(guī)則下，選擇最佳的重組方案。稅制中形成稅收協(xié)同效應(yīng)的因素主要包括：稅盾效應(yīng)（taxshield）、稅制中的非對(duì)稱(chēng)性因素（taxlawasymmetries）和受困權(quán)益因素（trappedequity）。

一是稅盾效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行融資時(shí)，可以發(fā)行權(quán)益性證券或者舉借債務(wù)。稅制中股權(quán)融資中的股息一般不能夠稅前扣除；而債務(wù)性融資中的利息則可以在稅前扣除，從而債務(wù)性融資可以降低稅負(fù)，這就是稅盾效應(yīng)。這種稅盾效應(yīng)會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資。那么企業(yè)為什么不會(huì)無(wú)限制的使用財(cái)務(wù)杠桿，以獲得稅盾效應(yīng)的好處呢？在這里，我們必須同時(shí)考慮財(cái)務(wù)困境成本。當(dāng)企業(yè)不斷提高杠桿比率，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，破產(chǎn)的可能性會(huì)增加，也就是說(shuō)企業(yè)的財(cái)務(wù)困境成本（與破產(chǎn)的可能性正相關(guān)）增加。這時(shí)，企業(yè)再申請(qǐng)貸款的時(shí)候，貸款人就會(huì)要求一個(gè)較高的貸款利率作為風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償。較高的貸款利率所帶來(lái)的利息負(fù)擔(dān)有可能完全抵消稅盾效應(yīng)帶來(lái)的好處，這便抑制了企業(yè)進(jìn)一步提高債務(wù)融資的比重。此外，貸款人有可能認(rèn)為企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是如此之高，不再愿意為企業(yè)提供任何貸款，企業(yè)就不再享受到稅盾效應(yīng)帶來(lái)的好處。企業(yè)為了繼續(xù)享受稅盾效應(yīng)的好處，會(huì)通過(guò)并購(gòu)重組來(lái)破解困局。并購(gòu)重組之后，如果一個(gè)企業(yè)破產(chǎn)了，債權(quán)人可以從另一個(gè)企業(yè)中獲得補(bǔ)償，提高了重組企業(yè)的總體債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，降低了財(cái)務(wù)困境成本。這樣，企業(yè)就可以繼續(xù)獲得貸款或者以較低的利率獲得貸款，繼續(xù)享受稅盾效應(yīng)帶來(lái)的好處。稅盾效應(yīng)與重組業(yè)務(wù)的邏輯圖見(jiàn)圖1。

二是稅制中的非對(duì)稱(chēng)性因素。大部分國(guó)家的稅法規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)需要當(dāng)期納稅，公司虧損時(shí)卻不會(huì)得到相應(yīng)的稅收補(bǔ)償，可見(jiàn)稅制通常以非對(duì)稱(chēng)方式對(duì)待盈利和虧損。理論上，企業(yè)當(dāng)期的凈虧損應(yīng)該允許無(wú)限度地往后結(jié)轉(zhuǎn)，直到盈利為止。但是，各個(gè)國(guó)家一般都不允許永續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，例如我國(guó)規(guī)定虧損不可以前轉(zhuǎn)，僅可后轉(zhuǎn)沖抵將來(lái)應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)年限最高為5年。這種對(duì)凈虧損往后結(jié)轉(zhuǎn)年限的最高限制就是一種稅制的非對(duì)稱(chēng)性。結(jié)轉(zhuǎn)年限越短，非對(duì)稱(chēng)性越強(qiáng)。這種非對(duì)稱(chēng)性是形成稅收協(xié)同效應(yīng)的一個(gè)重要因素。例如一個(gè)企業(yè)當(dāng)年虧損，預(yù)計(jì)未來(lái)也將繼續(xù)虧損，如果它與一個(gè)正在盈利的企業(yè)發(fā)生兼并重組，把它的虧損轉(zhuǎn)移給盈利企業(yè)，盈利企業(yè)就可以結(jié)轉(zhuǎn)這部分虧損，達(dá)到降低總體稅負(fù)的目的，稅收的協(xié)同效應(yīng)由此產(chǎn)生。筆者認(rèn)為這種解釋的有效性隨時(shí)間和空間的轉(zhuǎn)移而不同。過(guò)去出于避稅的目的，很多收購(gòu)方瞄準(zhǔn)的是被收購(gòu)企業(yè)的巨額虧損。但近些年，多數(shù)國(guó)家對(duì)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用都有嚴(yán)格的限制。如美國(guó)規(guī)定，在3年測(cè)試期內(nèi)股權(quán)變化超過(guò)50%時(shí)，目標(biāo)公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用需要加以限制，虧損結(jié)轉(zhuǎn)的額度不能超過(guò)股權(quán)變化之前目標(biāo)公司股票價(jià)值與變化當(dāng)月長(zhǎng)期免稅債券利率的乘積。根據(jù)美國(guó)這種最新的規(guī)定，稅制非對(duì)稱(chēng)性因素形成稅收協(xié)同效應(yīng)的解釋力有所削弱。這種非對(duì)稱(chēng)性因素在目前我國(guó)的解釋力也不強(qiáng)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家xxx關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，在一般性稅務(wù)處理下，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；如果是特殊性稅務(wù)處理可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。但是，加拿大規(guī)定只要控股收購(gòu)結(jié)束后不改變?cè)瓉?lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)性虧損可以繼續(xù)抵扣。法國(guó)規(guī)定被收購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)保持不變，其虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)沒(méi)有年限限制?？梢钥闯?，稅制非對(duì)稱(chēng)性因素產(chǎn)生的稅收協(xié)同效應(yīng)在加拿大和法國(guó)可得到比較好的解釋。

邁爾斯和梅耶斯（myersandmajd，1985）認(rèn)為即使兩個(gè)企業(yè)當(dāng)前都是盈利的，它們的合并也會(huì)降低未來(lái)稅收的現(xiàn)值，原因在于企業(yè)的合并可以降低未來(lái)現(xiàn)金流量的波動(dòng)性。事實(shí)上，只要兩個(gè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量不是正相關(guān)的，他們的合并都能起到平滑未來(lái)現(xiàn)金流的作用。將來(lái)其中一個(gè)企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)被另一個(gè)企業(yè)的虧損所抵消，或者被另一個(gè)企業(yè)較低的利潤(rùn)水平拉低平均利潤(rùn)水平，從而獲得稅收純收益，產(chǎn)生稅收協(xié)同效應(yīng)。邁爾斯和梅耶斯認(rèn)為這是稅制中的非對(duì)稱(chēng)性導(dǎo)致的，政府通過(guò)非對(duì)稱(chēng)稅收分享企業(yè)的盈利，卻不承擔(dān)企業(yè)的虧損?？梢园颜畬?duì)企業(yè)的征稅要求看成一個(gè)稅收期權(quán)：如果企業(yè)存在利潤(rùn)時(shí)，政府將行權(quán)，對(duì)企業(yè)課稅；當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，政府就放棄行權(quán)，不對(duì)企業(yè)征稅。根據(jù)期權(quán)定價(jià)原理，期權(quán)的價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量的波動(dòng)性呈同方向的變動(dòng)關(guān)系。企業(yè)的合并可以降低合并后企業(yè)總體未來(lái)現(xiàn)金流量的波動(dòng)性，降低稅收期權(quán)的價(jià)值，形成稅收協(xié)同效應(yīng)。

三是受困權(quán)益因素。在多數(shù)國(guó)家中，對(duì)企業(yè)向股東派發(fā)的股息紅利需要征稅，而對(duì)資本利得免稅或者稅率比股息紅利稅低。例如我國(guó)，持股超過(guò)1年的，股息所得的個(gè)人所得稅稅率為5%；持股1個(gè)月至1年的，稅率為10%；持股1個(gè)月以?xún)?nèi)的，稅率為20%；而對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票卻免征個(gè)人所得稅。退一步說(shuō)，即使資本利得與股息紅利的稅率相同，但是資本利得要在真正實(shí)現(xiàn)時(shí)（證券出售時(shí)）才會(huì)征稅，納稅義務(wù)的延遲降低了稅負(fù)。對(duì)股息紅利的歧視性稅收，會(huì)扭曲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，理論上企業(yè)會(huì)把所有的利潤(rùn)留在企業(yè)，而不派發(fā)股息，這就是權(quán)益受困。

企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)的方式解決權(quán)益受困問(wèn)題。一個(gè)成熟的企業(yè)因?yàn)闄?quán)益受困，不發(fā)放股息，積累了大量的資金，卻沒(méi)有很好的投資項(xiàng)目；而成長(zhǎng)型的企業(yè)雖然有好的投資項(xiàng)目，卻缺乏資金。這時(shí)成熟企業(yè)可以通過(guò)收購(gòu)缺乏資金的企業(yè)，為其投資項(xiàng)目提供資金支持，等到被收購(gòu)企業(yè)投資項(xiàng)目成功后，再出售其股份，獲得巨額的投資回報(bào)。由于該成熟的企業(yè)完成了一項(xiàng)成功的投資，其股票價(jià)格也會(huì)上漲，如果股東這時(shí)把股票出售就會(huì)實(shí)現(xiàn)資本利得。這樣企業(yè)就把股息紅利稅轉(zhuǎn)化為資本利得稅，實(shí)現(xiàn)了遞延納稅，降低了投資者的稅負(fù)，產(chǎn)生了稅收的協(xié)同效應(yīng)。

（2）其他理論研究。瓊斯和塔格特（1984）從稅收角度提出了企業(yè)所有權(quán)的生命周期模型：當(dāng)企業(yè)年輕時(shí)，其折舊費(fèi)與其他稅收扣除額較大，這時(shí)應(yīng)采取合伙企業(yè)形式；當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定階段，折舊額減小，利潤(rùn)額增大，因公司稅率低于合伙企業(yè)稅率，公司制比較有利；當(dāng)企業(yè)變老時(shí)，折舊進(jìn)一步減少，稅負(fù)沉重時(shí)，公司與其他公司合并，通過(guò)所有權(quán)的改變而增加公司資產(chǎn)的稅基。

斯莫?jiǎng)诳?、貝蒂和梅耶德?986）認(rèn)為，稅收因素不僅對(duì)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生影響，也影響了兼并和收購(gòu)的過(guò)程。重組之后，被收購(gòu)企業(yè)的稅收屬性會(huì)向收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)移，被收購(gòu)企業(yè)的所有者也可能獲得推遲繳納資本利得稅的機(jī)會(huì)。如果被收購(gòu)企業(yè)的所有者不能享受到延遲納稅的好處，他們會(huì)要求更高的收購(gòu)價(jià)格。

（二）實(shí)證研究美國(guó)學(xué)者alan和davidreishus在1988年對(duì)1970～1980年間318個(gè)上市公司的并購(gòu)案例進(jìn)行研究，得出結(jié)論：未使用過(guò)的稅收抵免額與經(jīng)營(yíng)性?xún)籼潛p在并購(gòu)交易中扮演著重要角色，收購(gòu)企業(yè)能利用其抵消應(yīng)稅所得，從而減輕稅負(fù)；但是政府的限制措施大大削弱了資產(chǎn)溢價(jià)的減稅效應(yīng)。

卡蘭海因（xxx）對(duì)640家樣本公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，結(jié)論是減稅效應(yīng)對(duì)企業(yè)并購(gòu)具有重大影響。海因還指出，有些并購(gòu)發(fā)生與否取決于稅收優(yōu)惠，當(dāng)針對(duì)企業(yè)的收購(gòu)行為沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)有可能放棄收購(gòu)。

myron和mark（1990）分析了1980年以來(lái)發(fā)生在美國(guó)的兼并行為，指出在美國(guó)兼并行為的影響因素中，稅制的變化是最重要的。1986年美國(guó)的稅制改革使得稅收對(duì)并購(gòu)產(chǎn)生了抑制作用，因此阻礙了國(guó)內(nèi)企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)，但卻鼓勵(lì)了美國(guó)企業(yè)收購(gòu)?fù)鈬?guó)企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)。

二、重組業(yè)務(wù)稅收籌劃國(guó)內(nèi)研究。

（一）理論研究我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組歷史不長(zhǎng)，1993年才出現(xiàn)第一宗重組案例，國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的理論研究也比較缺乏。我國(guó)對(duì)企業(yè)并購(gòu)的稅收動(dòng)因研究比較有代表性的是李維萍。李維萍（2007）指出：我國(guó)企業(yè)的重組活動(dòng)處于追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)階段，稅制中的非對(duì)稱(chēng)性刺激作用難以體現(xiàn)；企業(yè)并購(gòu)以橫向并購(gòu)為主，參與并購(gòu)的公司現(xiàn)金流呈同方向的變化關(guān)系，稅收期權(quán)假說(shuō)難以成立；根據(jù)米勒和羅克股息的信息傳遞功能，在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，管理層依然愿意慷慨地分配股息，權(quán)益受困理論在我國(guó)的解釋力比較弱；最終得出結(jié)論，稅制對(duì)我國(guó)公司兼并的刺激作用并不明顯。

黃鳳羽（2003）利用模型分析了企業(yè)所得稅對(duì)并購(gòu)活動(dòng)的影響。國(guó)外學(xué)者的并購(gòu)分析模型通常包含兩個(gè)前提假設(shè)：第一，完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)；第二，排除非市場(chǎng)因素對(duì)企業(yè)決策的影響。在這樣的前提假設(shè)下，并購(gòu)企業(yè)的收益率僅僅是資本利得稅率和已分配股息的納稅比率的函數(shù)。黃鳳羽不僅對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的交易條件進(jìn)行了修正，而且還對(duì)舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設(shè)進(jìn)行了修正。通過(guò)修正后的模型分析，他指出資本利得稅率依然是并購(gòu)企業(yè)收益率的重要影響因子，而已分配股息的納稅比率則不一定包含在并購(gòu)企業(yè)收益率的函數(shù)當(dāng)中，已分配股息的納稅比率對(duì)并購(gòu)企業(yè)收益率影響的不確定性源于對(duì)舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設(shè)的修正。

（二）實(shí)證及實(shí)務(wù)研究重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)證研究在國(guó)內(nèi)很少見(jiàn)。筆者只找到一篇張妍的關(guān)于稅收特征對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為影響的實(shí)證研究。張妍（2009）采用多變量logit模型研究了并購(gòu)決策的選擇與各種稅收因素的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)行為受到稅收因素的影響，我國(guó)企業(yè)具有通過(guò)并購(gòu)獲得稅收純收益的動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)在通過(guò)并購(gòu)虧損公司而獲得抵稅效應(yīng)方面表現(xiàn)得尤為明顯。企業(yè)獲得債務(wù)稅盾效應(yīng)的動(dòng)機(jī)并不突出，主要是因?yàn)槠髽I(yè)擔(dān)心過(guò)度的財(cái)務(wù)杠桿帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者結(jié)合我國(guó)稅制，針對(duì)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)務(wù)性研究卻不少。干春暉（2004）在《并購(gòu)實(shí)務(wù)》一書(shū)中全面地闡釋了兼并活動(dòng)的融資環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃問(wèn)題。但是因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)的時(shí)效性，很多分析在現(xiàn)行稅收制度下已經(jīng)不再具有適用性。祝紹雪、萬(wàn)小瑕、夏宗華（2006）也是針對(duì)并購(gòu)活動(dòng)中的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃分析，他選取并購(gòu)環(huán)節(jié)是選擇目標(biāo)企業(yè)、選擇出資方式和會(huì)計(jì)處理方法的選擇這三個(gè)環(huán)節(jié)。

蔡昌（2005）的《稅收籌劃八大規(guī)律》和蓋地（2008）的《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》兩本書(shū)，不僅遵循針對(duì)不同并購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃分析的研究思路，還以稅種為切入點(diǎn)，分不同稅種（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等）進(jìn)行納稅籌劃分析。梁文濤（2008）通過(guò)案例分析的方法，根據(jù)不同稅種，說(shuō)明納稅籌劃在企業(yè)并購(gòu)中是如何運(yùn)用的。

2008年之前，國(guó)內(nèi)僅僅把企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的稅收籌劃問(wèn)題看作是并購(gòu)理論研究或稅收籌劃整體研究的一個(gè)組成部分，并沒(méi)有關(guān)于并購(gòu)活動(dòng)的稅收籌劃的專(zhuān)著，但是莊粉榮、陳麗花（2008）的《資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》填補(bǔ)了這一空白?！顿Y產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》分析了企業(yè)不同的重組業(yè)務(wù)活動(dòng)，認(rèn)為籌劃的要點(diǎn)在于四個(gè)方面：規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、充分利用稅收優(yōu)惠、正確選擇合并支付方式、合理利用虧損。

張松（2010）認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)并購(gòu)成敗的重要因素，指出成本風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)并購(gòu)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。李翼飛（2010）指出風(fēng)險(xiǎn)因素是企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃不可忽視的問(wèn)題，尤其要關(guān)注政策風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組活動(dòng)不能忽視政府稅收政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)重組時(shí)的納稅籌劃應(yīng)該對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)稅收政策有一個(gè)理性的預(yù)期，同時(shí)持續(xù)跟蹤國(guó)家稅收政策的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃方案在變化了的稅制環(huán)境中依然是最優(yōu)的。

李紹萍、高瑋茁（2013）針對(duì)上市企業(yè)，利用swot分析方法，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)維度分析了企業(yè)兼并活動(dòng)中的納稅籌劃的優(yōu)劣勢(shì)，進(jìn)而指出了上市企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展策略。

三、結(jié)論。

從上面對(duì)國(guó)內(nèi)外重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的梳理可以看出，重組中的稅收因素受到的重視程度越來(lái)越高。節(jié)約重組成本，實(shí)現(xiàn)潛在的稅收利益是企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的一個(gè)動(dòng)因。國(guó)外有的研究甚至認(rèn)為稅收節(jié)約是企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)重組的首要原因，并且進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。需要注意的是，稅收的確在重組業(yè)務(wù)中扮演著重要的角色，但不能把稅收因素看成是重組業(yè)務(wù)的唯一動(dòng)因，過(guò)分夸大稅務(wù)籌劃在重組業(yè)務(wù)中的作用。

國(guó)外針對(duì)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃在理論上和實(shí)證上的研究都比較成熟，這為國(guó)內(nèi)的研究提供了豐富的借鑒資料，但是不同國(guó)家之間的稅制可能有很大的區(qū)別（如上文提到的企業(yè)合并的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，不同國(guó)家的稅法規(guī)定區(qū)別較大，從而導(dǎo)致稅制的非對(duì)稱(chēng)因素在形成稅收協(xié)同效應(yīng)方面的解釋力有很大差別），所以引進(jìn)國(guó)外的理論時(shí)要注意在我國(guó)的適用性問(wèn)題，考慮是否需要對(duì)國(guó)外理論的前提假設(shè)進(jìn)行修正。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃，國(guó)內(nèi)的實(shí)證研究還比較缺乏，這也是研究者們未來(lái)努力的方向。此外，國(guó)家的稅收法律法規(guī)是一個(gè)不斷修改、發(fā)展、完善的過(guò)程，研究者要對(duì)稅收法律法規(guī)保持高度的敏感性，長(zhǎng)期追蹤法律法規(guī)的變化，保證重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)務(wù)研究適應(yīng)稅收法律法規(guī)的發(fā)展。

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湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇二

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民企業(yè)在*境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于一些存在虧損子公司的文化集團(tuán)，可以通過(guò)工商變更，撤消下屬子公司的法人資格，將其變更為分公司，從而匯總繳納所得稅，達(dá)到少繳所得稅的目的。

「案例1」某出版公司2012年總部利潤(rùn)為100萬(wàn)元，下屬a公司盈利20萬(wàn)元，b公司盈利30萬(wàn)元，c公司虧損40萬(wàn)元。如果上述公司都是獨(dú)立法人，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)。則應(yīng)納所得稅總額為萬(wàn)元[(100+20+30)×25%]，如果我們將下屬的a，b，c公司撤消法人資格，變更為分公司，從而匯總繳納所得稅，則應(yīng)納所得稅總額為萬(wàn)元[(100+20+30-40)×25%]，減少稅負(fù)10萬(wàn)元。

根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。且超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，文化單位的部分宣傳可以自行策劃實(shí)施，有效降低成本。

「案例2」某演藝公司2012年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，8月為宣傳某音樂(lè)劇，擬進(jìn)行一系列前期推廣活動(dòng)。方案一是演藝公司自己策劃實(shí)施，大致費(fèi)用140萬(wàn)元。方案二是全權(quán)委托某廣告公司策劃設(shè)計(jì)，需要費(fèi)用200萬(wàn)元。由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為150萬(wàn)元。方案一的費(fèi)用支出140萬(wàn)元可在稅前全部扣除，可抵稅35萬(wàn)元。方案二的費(fèi)用支出只有150萬(wàn)元可稅前扣除，抵稅萬(wàn)元。從抵稅效果看，方案二可以多抵稅萬(wàn)元，但從現(xiàn)金流出量看，方案一可以減少現(xiàn)金流出60萬(wàn)元。所以，在不影響宣傳效果的前提下，方案一通過(guò)自身策劃、設(shè)計(jì)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳應(yīng)是比較好的選擇。

根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。而只要能提供合法憑證證明真實(shí)性、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，都不受比例的限制可在稅前全額扣除。因此，在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分。

「案例3」某圖書(shū)發(fā)行公司2012年度的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、董事費(fèi)共計(jì)100萬(wàn)元(其中20萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)的相關(guān)憑證保存不全)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，憑證不全的20萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)只能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，無(wú)法全額扣除，而該企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為5萬(wàn)元(1000×5‰)。超過(guò)的25萬(wàn)元不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除，此項(xiàng)超支費(fèi)用需繳納企業(yè)所得稅萬(wàn)元(25×25%)。如果企業(yè)保存20萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)完整合法的憑證，詳細(xì)的會(huì)議簽到表和會(huì)議文件，同時(shí)在符合有關(guān)規(guī)定的情況下將其中4萬(wàn)元類(lèi)似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，則當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬(wàn)元，不得扣除部分為萬(wàn)元[6×(1-60%)]，此項(xiàng)超支費(fèi)用需繳納企業(yè)所得稅萬(wàn)元(×25%)?？梢陨倮U所得稅萬(wàn)元。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。因此，在符合條件的情況下，盡量將贊助支出轉(zhuǎn)換為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇三

1、通過(guò)對(duì)兼營(yíng)的選擇和控制來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃兼營(yíng)是指在企業(yè)的日常活動(dòng)中，既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物（包括加工、修理修配的勞務(wù)）也提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的行為。此外，兼營(yíng)還包括兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)。上述兩種情況的兼營(yíng)稅，法規(guī)定企業(yè)必須采取不同的稅收處理方法：對(duì)于前者企業(yè)應(yīng)分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)于兼營(yíng)不同稅率的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別核算這些不同稅率的稅目的營(yíng)業(yè)稅額。

2、通過(guò)對(duì)混合銷(xiāo)售行為的選擇來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為，因?yàn)樗婕暗降呢浳锖蛻?yīng)稅勞務(wù)有著緊密的從屬和依附關(guān)系，如：某建筑企業(yè)在負(fù)責(zé)一項(xiàng)工程勞務(wù)的同時(shí)還提供施工中所需要的有關(guān)建筑材料，這就構(gòu)成了混合銷(xiāo)售的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為提供勞務(wù)，一并征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于混合銷(xiāo)售行為，納稅人應(yīng)當(dāng)考慮貨物的銷(xiāo)售所占比例，主動(dòng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（二）建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

1、選擇企業(yè)的組織形式如前文所述，選擇成立不同性質(zhì)的企業(yè)其稅收的繳納方式會(huì)有所不同，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)講，主要有公司與合伙企業(yè)的選擇、分支機(jī)構(gòu)的選擇兩種。在此就不作過(guò)多的闡述。

2、選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)一方面由于我國(guó)稅法對(duì)于不同的地區(qū)制定的稅收政策有所不同，甚至是不同地區(qū)的稅收政策存在著較大的差別；另一方面，全球范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)制定的稅收策略也有較大的差異，針對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)有些國(guó)家是限制有些國(guó)家是鼓勵(lì)的，有些國(guó)家實(shí)施的是高稅率有些國(guó)家實(shí)施的是低稅率。因此，在國(guó)內(nèi)，投資者可以通過(guò)選擇到稅負(fù)較低的地方進(jìn)行注冊(cè)成立；在國(guó)際注冊(cè)地點(diǎn)的選擇上也可以考慮去稅率較低或稅負(fù)較輕的國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)成立，利用當(dāng)?shù)氐挠欣麠l件以達(dá)到避稅或減稅的效果。但是當(dāng)我們?cè)诤饬恳粋€(gè)國(guó)家或者地區(qū)的稅負(fù)輕重時(shí)，不能只根據(jù)該地方稅種的數(shù)量和某一個(gè)稅種的稅率高低來(lái)草率地作出判斷，我們應(yīng)該根據(jù)正確的稅負(fù)指標(biāo)如稅收負(fù)擔(dān)率等來(lái)做決策。

3、通過(guò)不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▉?lái)進(jìn)行納稅方案的選擇一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的費(fèi)用構(gòu)成了該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，并最終影響到當(dāng)期的利潤(rùn)金額。因此，企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▉?lái)改變實(shí)際稅負(fù)的大小。目前我國(guó)企業(yè)比較常用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ袑?shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡?、不?guī)則費(fèi)用分?jǐn)偡?、平均攤銷(xiāo)法三種。以上三種分?jǐn)偡椒▽?duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響成度都是不同的，因此建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)這三種不同攤銷(xiāo)方法所帶來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)的差異來(lái)尋求最優(yōu)的籌劃方法。

（一）企業(yè)的稅收籌劃是合理避稅。

稅收籌劃的行為是與國(guó)家的稅收立法意圖保持一致的，它是通過(guò)事先的籌劃和安排以使企業(yè)最終的稅收負(fù)擔(dān)得到減輕。本文所探究的稅收籌劃均是指守法意識(shí)的避稅。

（二）企業(yè)應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

目前我國(guó)的稅制還不是很完善，往往會(huì)有一些稅收制度的調(diào)整和變化，當(dāng)企業(yè)在衡量某一政策法規(guī)對(duì)企業(yè)的影響大小時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面因素，立足于防范，降低企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)從整體著手，綜合考慮。

建筑安裝企業(yè)不同于其他一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)，它有投資規(guī)模龐大、生產(chǎn)工期較長(zhǎng)、工程項(xiàng)目的地點(diǎn)一般不在企業(yè)的注冊(cè)登記地等特點(diǎn)。因此，建筑安裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真解讀我國(guó)稅收法規(guī)，從企業(yè)整體出發(fā)制定出適合本企業(yè)發(fā)展的籌劃方案來(lái)，切勿全盤(pán)照搬其他企業(yè)的稅收籌劃模式。四、結(jié)論隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷對(duì)外開(kāi)放，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，在追求企業(yè)自身利潤(rùn)最大化的途中，合理的稅收籌劃對(duì)于當(dāng)今企業(yè)來(lái)講是至關(guān)重要的。如何在正確理解我國(guó)稅法制度的前提下做出最適合自身發(fā)展的稅收籌劃方案是企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。但是，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案的制定和選擇時(shí)，還應(yīng)該注意一些問(wèn)題，如：順意我國(guó)的稅收法律、結(jié)合自身實(shí)際、從整體著手、正確處理整體和局部的關(guān)系等。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇四

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，居民文化消費(fèi)需求所占的比例逐年上升，這為我國(guó)圖書(shū)出版企業(yè)提供了市場(chǎng)空間。然而，圖書(shū)出版企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時(shí)，盡可能地減少自己各項(xiàng)支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤(rùn)。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化無(wú)疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書(shū)出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對(duì)圖書(shū)出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要。

一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。

（一）合法標(biāo)準(zhǔn)。

符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求。由于我們國(guó)家是成文法系，稅法對(duì)各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關(guān)企業(yè)納稅時(shí)必須遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，也就是說(shuō)不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。

（二）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)才有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（三）及時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。

稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式而進(jìn)行的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會(huì)隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。因而針對(duì)同一類(lèi)型的企業(yè)在不同時(shí)期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案，原來(lái)的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。

（四）全面性標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個(gè)稅種在不同的納稅期間會(huì)有一定的聯(lián)系，因此在對(duì)同一稅種進(jìn)行籌劃時(shí)，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)。

（一）資源稀缺理論。

經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對(duì)稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對(duì)稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對(duì)資源的使用應(yīng)以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對(duì)稀缺資源，而納稅義務(wù)是對(duì)現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來(lái)支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實(shí)現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價(jià)格最小，也就是支付的稅金最少。

（二）公共財(cái)政理論。

公共財(cái)政理論認(rèn)為，政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，以滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需要。而稅收可以理解為社會(huì)公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價(jià)。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性，即享受?chē)?guó)家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無(wú)關(guān)，即使沒(méi)有繳納稅金也可以享受?chē)?guó)家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車(chē)”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭(zhēng)取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭(zhēng)取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）博弈理論。

“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時(shí)，各參與方根據(jù)所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險(xiǎn)成本最小化。”稅收的征納雙方之間關(guān)系其實(shí)也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在選擇與運(yùn)用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動(dòng)態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機(jī)制一般會(huì)在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，另一方面通過(guò)征納雙方之間的博弈，可以使國(guó)家及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時(shí)完善稅制。

三、圖書(shū)出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法。

增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡(jiǎn)單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過(guò)選擇有利于企業(yè)的稅收政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)看，企業(yè)稅后收益是用利潤(rùn)衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)在價(jià)值就是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多，結(jié)合圖書(shū)出版業(yè)的實(shí)際情況，圖書(shū)出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：

（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策。

免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長(zhǎng)。盡量把納稅人從事的活動(dòng)變?yōu)槊舛惢顒?dòng)。圖書(shū)出版企業(yè)一般都會(huì)有一部分滯銷(xiāo)圖書(shū)存在，如果自己銷(xiāo)售滯銷(xiāo)的圖書(shū)就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷(xiāo)售古舊圖書(shū)就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書(shū)出版企業(yè)成立一個(gè)附屬公司，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購(gòu)銷(xiāo)售廢舊圖書(shū)，也就是先把圖書(shū)出版企業(yè)的滯銷(xiāo)圖書(shū)收購(gòu)，然后再銷(xiāo)售給消費(fèi)者。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然銷(xiāo)售給廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司和消費(fèi)者都要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷(xiāo)售給廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司的價(jià)格一般比售給消費(fèi)者的價(jià)格要低，因此銷(xiāo)項(xiàng)稅也少。所以從整體來(lái)看，出版社成立廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司，企業(yè)先把滯銷(xiāo)書(shū)賣(mài)給廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司，然后再由廢舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)公司銷(xiāo)售舊書(shū)，這種方式對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以達(dá)到減少增值稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）利用特殊的銷(xiāo)售方式如變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣銷(xiāo)售。

“折扣銷(xiāo)售是銷(xiāo)售方采取的一種銷(xiāo)售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu)，也就是購(gòu)買(mǎi)方一次性購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量越大，銷(xiāo)售方給購(gòu)買(mǎi)方越多的價(jià)格折扣。納稅人銷(xiāo)售貨物，如果采用價(jià)格折扣方式，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣，且該實(shí)物的價(jià)款應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳納增值稅。”根據(jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來(lái)的實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣，這樣對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)貨物的價(jià)格和實(shí)物折扣時(shí)一樣，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)銷(xiāo)售量和收入與原來(lái)一樣，但增值稅負(fù)反而比原來(lái)降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為t，原來(lái)每件貨物的價(jià)格為p元，原來(lái)的銷(xiāo)售方式為買(mǎi)10件送x件，如果換算為等價(jià)的折扣銷(xiāo)售相當(dāng)于以每件的價(jià)格折扣銷(xiāo)售10+x件，折扣銷(xiāo)售方式和原來(lái)的銷(xiāo)售方式相比是企業(yè)少交增值稅x?p?t元，城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，利潤(rùn)增加，凈現(xiàn)金流量也增加。

（三）納稅期限屆滿(mǎn)時(shí)納稅。

納稅期限屆滿(mǎn)時(shí)納稅是一種相對(duì)節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿(mǎn)時(shí)才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對(duì)數(shù)額沒(méi)有減少，但卻利用了資金的時(shí)間價(jià)值減少了其相對(duì)數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來(lái)的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。

（四）納稅人身份選擇。

增值稅法按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類(lèi)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對(duì)一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法對(duì)其征收增值稅。由于對(duì)兩類(lèi)納稅人征稅方法不同，所以對(duì)同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書(shū)出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對(duì)自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。

（五）利用廣告業(yè)務(wù)。

圖書(shū)出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書(shū)、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時(shí)，其購(gòu)進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例來(lái)計(jì)算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來(lái)計(jì)算：

當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×。

在圖書(shū)出版企業(yè)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入一定的情況下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)a為廣告的版面占整個(gè)版面的比例，b為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（a，b）），即：

若a=b，則min（a，b）=a=b，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-a）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-b），則此時(shí)是否提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例對(duì)企業(yè)繳納的增值稅沒(méi)有影響。

納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。

（六）選擇委托加工圖書(shū)方式。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇五

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)變得越來(lái)越重要。稅務(wù)籌劃是指通過(guò)合法的手段，最大限度地減少企業(yè)應(yīng)交納的稅款，提高稅收效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在創(chuàng)建公司過(guò)程中，我積累了一些稅務(wù)籌劃的心得體會(huì)，希望與大家分享。

首先，建立合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)稅收的計(jì)算是基于企業(yè)的利潤(rùn)額進(jìn)行的，而利潤(rùn)的計(jì)算又與企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。因此，在創(chuàng)建公司之初就要注重建立合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理分配企業(yè)內(nèi)外貸款的占比，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而減少企業(yè)應(yīng)交納的稅款。

其次，了解稅務(wù)政策是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。稅法是一個(gè)復(fù)雜而龐大的法律體系，隨著時(shí)代的發(fā)展，稅法也在不斷變化。因此，了解最新的稅務(wù)法規(guī)，掌握稅務(wù)政策的動(dòng)向至關(guān)重要。在創(chuàng)建公司的過(guò)程中，我通過(guò)翻閱相關(guān)法律法規(guī)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún)，及時(shí)了解和掌握最新的稅務(wù)政策，不僅為公司避稅提供可行的方案，也為公司發(fā)展規(guī)劃提供了有力的支持。

另外，合理運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃的核心。稅法中存在許多針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，企業(yè)可以依靠這些政策來(lái)減少稅負(fù)。在創(chuàng)建公司時(shí)，我特別關(guān)注并合理運(yùn)用這些稅務(wù)優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)入股、地方稅費(fèi)減免等。通過(guò)依法合規(guī)地享受這些優(yōu)惠政策，公司在稅務(wù)上得到了實(shí)質(zhì)性的減免，節(jié)省了成本，提升了利潤(rùn)。

此外，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃的重要一環(huán)。稅收風(fēng)險(xiǎn)是創(chuàng)建公司過(guò)程中必然面臨的問(wèn)題，而規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)則是稅務(wù)籌劃的核心任務(wù)。在創(chuàng)建公司的過(guò)程中，我注重做好稅務(wù)合規(guī)，合法把握稅收政策的底線(xiàn)，關(guān)注并防范可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)陷入不必要的稅務(wù)糾紛和罰款。

最后，稅務(wù)籌劃需要專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)支持和持續(xù)的學(xué)習(xí)能力。稅法是一個(gè)復(fù)雜而龐大的體系，對(duì)于個(gè)體而言并不容易掌握。而稅務(wù)籌劃又需要從眾多法律條款中尋找最優(yōu)解，因此，需要專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)支持。在創(chuàng)建公司的過(guò)程中，我從一開(kāi)始就聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持密切合作，幫助我們制定合理的稅收籌劃方案。同時(shí)，我也不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，提高自己的稅務(wù)素質(zhì)，以便更好地參與公司的稅務(wù)決策和籌劃工作。

綜上所述，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。在創(chuàng)建公司的過(guò)程中，我們需要注重建立合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，了解稅務(wù)政策，合理運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，并擁有專(zhuān)業(yè)的團(tuán)隊(duì)支持和不斷學(xué)習(xí)的能力。只有這樣，我們才能在稅務(wù)籌劃中取得不錯(cuò)的效果，為公司的發(fā)展提供有力的支持。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇六

編者按：本論文主要從納稅籌劃存在的原因;企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題等方面對(duì)企業(yè)納稅籌劃過(guò)程案例研究。納稅籌劃存在的原因包括稅收政策的差異、稅法在不斷發(fā)展和完善中、稅收優(yōu)惠政策、邊際稅率的運(yùn)用。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題包括具有合法性、具有可行性、綜合衡量與周密部署、形式要件要合、規(guī)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、建立良好的稅企關(guān)系等方面內(nèi)容。

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專(zhuān)家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因。

1.稅收政策的差異。

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家xxx負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中。

1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門(mén)征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。xxx總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《xxx企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用。

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析。

我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景。

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷(xiāo)售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家xxx關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析。

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示。

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。

通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:。

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):。

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.

[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.1993.

[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006.

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇七

本文主要對(duì)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)涵予以分析，后在企業(yè)納稅意義等問(wèn)題的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法予以探究，不斷促進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合理實(shí)現(xiàn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方法研究。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷趨于復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)法制體系的不斷完善引導(dǎo)著微觀經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中以專(zhuān)業(yè)化的納稅籌劃不斷實(shí)現(xiàn)自身稅收成本管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益增長(zhǎng)。目前我國(guó)企業(yè)所得稅體制的不斷完善性建設(shè)也引導(dǎo)著我國(guó)各企業(yè)逐漸開(kāi)始重視企業(yè)所得稅納稅籌劃，注重籌劃合法及統(tǒng)一性問(wèn)題建設(shè)，不斷促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的進(jìn)一步提升。

目前，對(duì)于納稅籌劃的內(nèi)涵我國(guó)國(guó)內(nèi)各專(zhuān)家學(xué)者對(duì)其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結(jié)后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國(guó)國(guó)家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為在稅務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合理的統(tǒng)籌與規(guī)劃，從而使企業(yè)在企業(yè)價(jià)值引導(dǎo)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。納稅統(tǒng)籌其主體是納稅人，在企業(yè)稅款征收的過(guò)程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權(quán)利及義務(wù)，對(duì)于納稅人而言，可就企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)企業(yè)納稅項(xiàng)目及包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃[1]，而對(duì)于征稅人而言，需在國(guó)家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律權(quán)利，防止權(quán)利濫用行為出現(xiàn)，同時(shí)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)注重企業(yè)價(jià)值的最大化，在具體行為開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理及統(tǒng)一化，促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)籌目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）納稅人方面。

以納稅人基礎(chǔ)而言，企業(yè)所得稅納稅籌劃可使納稅人通過(guò)一系列的稅收籌劃方案，在納稅時(shí)選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現(xiàn)金、本期現(xiàn)金的資金流出，有利于增加納稅人可流動(dòng)資金成本，實(shí)現(xiàn)納稅人利益的有效增長(zhǎng)。

（二）國(guó)家稅制法規(guī)方面。

目前，我國(guó)現(xiàn)行的《xxx企業(yè)所得稅法》可實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)任何企業(yè)類(lèi)型的規(guī)范，對(duì)于企業(yè)所得稅稅率采取一定的方法統(tǒng)一降低并對(duì)企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方法實(shí)現(xiàn)合理化及規(guī)范化制定[2]，采取適當(dāng)優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)所得稅法的完善性應(yīng)用。該方法的頒布不斷促進(jìn)了國(guó)家各類(lèi)型企業(yè)間的平等，為企業(yè)合理化發(fā)展提供了一定的條件。而對(duì)于企業(yè)納稅人而言，為了減少一定的企業(yè)稅收支出，各主體會(huì)在現(xiàn)有國(guó)家稅務(wù)征收法律的基礎(chǔ)上密切關(guān)注稅務(wù)法律政策的改變，若其政策出現(xiàn)一定的改變，則納稅人便會(huì)在自身利益最大化原則趨勢(shì)下，采取相關(guān)措施，及時(shí)將國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)政策以及影響因素納入企業(yè)發(fā)展及規(guī)劃項(xiàng)目中，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效開(kāi)展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收法律法規(guī)的貫徹，在應(yīng)用過(guò)程中凸顯其優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)，引導(dǎo)國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)其缺點(diǎn)予以合理性分析，從而促進(jìn)我國(guó)國(guó)家稅制法律法規(guī)的完善建設(shè)。

（一）籌資階段。

（1）合理選擇企業(yè)融資結(jié)構(gòu)。

企業(yè)在籌資階段的納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)資金需求以及籌資成本等均應(yīng)合理規(guī)劃，企業(yè)資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會(huì)影響企業(yè)成本資金列支方式的選擇，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注重企業(yè)籌資方式及渠道的合理性選擇，促進(jìn)結(jié)構(gòu)最優(yōu)建設(shè)，減少企業(yè)成本支出。

（2）經(jīng)營(yíng)租賃形式選擇。經(jīng)營(yíng)租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設(shè)備在長(zhǎng)期擁有情況下風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的增加，同時(shí)還可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中以租金形式減少企業(yè)利潤(rùn)，減少稅負(fù)。若承租與出租主體同屬相同利益集團(tuán)，租賃形式可使租賃所產(chǎn)生的相關(guān)利潤(rùn)以不正常租金形式轉(zhuǎn)移，該企業(yè)所活動(dòng)的稅收優(yōu)惠則更多。

（二）投資階段。

（1）投資對(duì)象。

企業(yè)投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對(duì)現(xiàn)階段的稅收政策從而選擇合理的企業(yè)投資項(xiàng)目，享受所得稅優(yōu)惠。而間接投資中股權(quán)與債券投資具有差異性，國(guó)債利息收入情況下企業(yè)所得稅可實(shí)現(xiàn)免征。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

現(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)企業(yè)所得稅法律中各政策表明，企業(yè)投資收益在實(shí)際分配利潤(rùn)的情況下才可納入應(yīng)納稅所得額中。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法可采取成本法以及權(quán)益法實(shí)現(xiàn)，企業(yè)選擇成本法時(shí)，企業(yè)投資收益實(shí)現(xiàn)單未獲投資前，則企業(yè)收益賬戶(hù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)已完成的投資收益獲取，而權(quán)益法則可使企業(yè)不用考慮投資收益問(wèn)題，其結(jié)果均可在收益賬戶(hù)內(nèi)呈現(xiàn)，因此企業(yè)可采取該方法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，增加投資企業(yè)對(duì)于投資目標(biāo)的管理與控制，在固定時(shí)間內(nèi)減少利潤(rùn)分配或不分配利潤(rùn)，獲取延遲納稅相關(guān)優(yōu)越性。

（三）經(jīng)營(yíng)階段。

（1）固定資產(chǎn)折舊。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊在具體施行過(guò)程中，其方法擇取對(duì)于企業(yè)檔期成本、利潤(rùn)以及應(yīng)納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業(yè)在折舊過(guò)程中，若要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅則需采取固定資產(chǎn)折舊、延長(zhǎng)、縮短年限等方法予以實(shí)現(xiàn)，折舊年限縮短有利于企業(yè)成本收回速度的有效提升，前移后期成本費(fèi)用，在稅率基本穩(wěn)定的前提下，所得稅延繳則可使企業(yè)在固定時(shí)期內(nèi)獲得固定數(shù)額無(wú)息貸款。若企業(yè)享受一定優(yōu)惠政策，則可在固定資產(chǎn)折舊延遲期限內(nèi)將后期利潤(rùn)置于優(yōu)惠期內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，減輕稅負(fù)。

（2）收入籌劃。

企業(yè)在收入籌劃中，應(yīng)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，采取一定的方式進(jìn)行納稅籌劃，納稅主體在推遲應(yīng)納稅所得時(shí)可減少本期應(yīng)納稅所得，從而延遲所得稅繳納時(shí)間或減少繳納金額。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，其經(jīng)營(yíng)收入多以產(chǎn)品收入為主體，因此在納稅籌劃過(guò)程中，可采取產(chǎn)品延遲銷(xiāo)售措施予以納稅籌劃。企業(yè)分期收款銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)時(shí)間以合同收款所限日期為準(zhǔn)，而訂貨及預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在商品交付時(shí)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可通過(guò)此類(lèi)方式延遲銷(xiāo)售及企業(yè)所得稅。

（四）產(chǎn)權(quán)重組。

企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業(yè)分立是指在現(xiàn)有企業(yè)基礎(chǔ)上將企業(yè)以解散等形式分為多企業(yè)，但原企業(yè)發(fā)展形式不變，因此在此形式基礎(chǔ)上，企業(yè)可以累進(jìn)稅率方法，在企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上以分立形式將高稅率企業(yè)分成多個(gè)低稅率企業(yè)，減輕企業(yè)整體稅負(fù)，除此之外，還可將企業(yè)內(nèi)部技術(shù)含量較多的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目分離，并在國(guó)家企業(yè)優(yōu)惠政策明顯的區(qū)域重新設(shè)立，從而減少企業(yè)稅負(fù)，享受優(yōu)惠。企業(yè)合并納稅籌劃中，我國(guó)相關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)可不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為利益及損失，不計(jì)算繳納所得稅，企業(yè)合并后，被合并企業(yè)在合并之前便存在的所得納稅事務(wù)在被合并后均需合并企業(yè)承擔(dān)，減少稅負(fù)。企業(yè)若利潤(rùn)高則可合并累計(jì)虧損企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，降低稅負(fù)。企業(yè)負(fù)債期間所產(chǎn)生的相關(guān)利息在企業(yè)所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費(fèi)用以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)抵減，故而企業(yè)可以負(fù)債融資方式實(shí)現(xiàn)資金并購(gòu)籌集，獲取利息提升減稅效果。

綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，因此對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)而言，各企業(yè)應(yīng)樹(shù)立企業(yè)納稅籌劃意識(shí)及思維，在我國(guó)相關(guān)法律允許的條件下，利用我國(guó)現(xiàn)行的稅率優(yōu)惠政策，針對(duì)企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化提升。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇八

一、稅收籌劃概述。

1.稅收籌劃的涵義。

本文認(rèn)為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負(fù)擔(dān)降低，而是企業(yè)的整體效益最大化，甚至稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值減少，這樣，追求減少稅負(fù)就毫無(wú)意義。國(guó)內(nèi)以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點(diǎn)為代表，認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。

2.消費(fèi)稅稅收籌劃的可行性分析。

一方面稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家明文規(guī)定的，不僅有稅法中規(guī)定的減免稅政策，還包括對(duì)納稅人有利的可以應(yīng)用的稅務(wù)處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等；另一方面我國(guó)稅制的健全發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)稅收制度的不斷健全，全社會(huì)納稅意識(shí)不斷提高。同時(shí)，我國(guó)稅制與國(guó)際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業(yè)人員水平提高，使更多納稅人愿意通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，消費(fèi)稅稅收籌劃是可行的。

二、消費(fèi)稅稅收籌劃具體方案。

1.對(duì)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃。

按照消費(fèi)稅法基本規(guī)定，消費(fèi)稅計(jì)算主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，押金不應(yīng)并入銷(xiāo)售額中征稅。包裝物如果不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，那么企業(yè)就可以在包裝物商節(jié)約消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計(jì)入消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。二是商業(yè)折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式時(shí)，如果折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據(jù)來(lái)算消費(fèi)稅；如果將折扣額單獨(dú)開(kāi)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定將銷(xiāo)售額、折扣額在同一發(fā)票中注明，可以降低應(yīng)稅銷(xiāo)售額，以達(dá)到節(jié)稅目的。

2.對(duì)消費(fèi)稅稅率的籌劃。

從稅率方面來(lái)考慮節(jié)稅問(wèn)題有以下兩種：一是兼營(yíng)稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)不同稅率消費(fèi)品，應(yīng)分開(kāi)計(jì)算不一樣稅率的消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售額。未分別計(jì)算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組合成套裝方式消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。企業(yè)如果想節(jié)省消費(fèi)稅，可以將稅率一樣或相近的消費(fèi)品組成套裝方式銷(xiāo)售，也可將本身不同品牌的產(chǎn)品組裝成套裝銷(xiāo)售。二是混合銷(xiāo)售的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部等為客戶(hù)提供勞務(wù)，將勞務(wù)收入單獨(dú)核算，單獨(dú)納稅。

3.已納稅款扣除的籌劃。

稅法規(guī)定，如果將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，可利用本期生產(chǎn)使用的數(shù)量計(jì)算按規(guī)定可以的扣除外購(gòu)、進(jìn)口或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定只能是從工業(yè)企業(yè)買(mǎi)入的消費(fèi)品，對(duì)于商業(yè)企業(yè)買(mǎi)入消費(fèi)品已納稅款全部不得扣除。企業(yè)采購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)盡可能從廠家直接買(mǎi)入，這樣不但降低支出成本，而且可對(duì)已繳納稅款進(jìn)行抵扣，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。

4.出口退稅的籌劃。

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)計(jì)算和申報(bào)，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來(lái)計(jì)算消費(fèi)稅稅額。企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品。經(jīng)分析，對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

三、消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動(dòng)。

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家政策法規(guī)是不斷修改完善，消費(fèi)稅稅法的規(guī)定也是不斷變化的，在不同時(shí)間和不同地域稅收相關(guān)政策是不同的。稅收籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)期工作，因此納稅人不僅要正確把握現(xiàn)行稅收政策變化導(dǎo)向，而且要經(jīng)常關(guān)心稅收政策變動(dòng)，企業(yè)可安排專(zhuān)門(mén)人力來(lái)收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)籌劃人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅收籌劃人員素質(zhì)相關(guān)，稅收籌劃人員具有高的專(zhuān)業(yè)能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效稅收籌劃，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這要求稅收籌劃人員不僅具備對(duì)稅收政策的綜合分析能力，而且具有豐富經(jīng)驗(yàn)和完備理論結(jié)構(gòu)。為提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，減少由于知識(shí)結(jié)構(gòu)欠缺所帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須重視人員的培訓(xùn)工作。

3.依法籌劃，使稅收籌劃與稅收政策方向相一致。

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵稅收相關(guān)法律，稅收籌劃如果違法違規(guī)，給企業(yè)將會(huì)造成重大的損失。稅收籌劃成功與否，和是否依法籌劃息息相關(guān)。納稅人在稅收籌劃過(guò)程中要處理好避稅與稅收籌劃兩者關(guān)系。稅收籌劃必須符合稅收政策方向，使企業(yè)在享受優(yōu)惠稅收政策的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。

參考文獻(xiàn)：

劉蓉.稅收籌劃[m].北京：中國(guó)稅務(wù)出版杜，

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇九

第一段：引言（150字）。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，對(duì)于公司的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)具有關(guān)鍵性的影響。在創(chuàng)建公司的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃的正確與否將決定企業(yè)的利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)力。本文從稅務(wù)籌劃的重要性和必要性出發(fā)，分享個(gè)人在創(chuàng)建公司過(guò)程中的心得體會(huì)。

第二段：稅務(wù)籌劃的重要性和必要性（250字）。

稅務(wù)籌劃是指通過(guò)合法手段，最大限度地優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營(yíng)效益的一項(xiàng)戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在公司創(chuàng)建初期，合理的稅務(wù)籌劃能夠幫助企業(yè)降低稅負(fù)壓力，提高資金利用效率，釋放更多的經(jīng)營(yíng)資金。此外，稅務(wù)籌劃還能夠提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，締造良好的營(yíng)商環(huán)境，為公司的長(zhǎng)期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)籌劃在公司創(chuàng)建過(guò)程中不可或缺。

第三段：稅務(wù)籌劃的幾個(gè)核心要點(diǎn)（300字）。

在實(shí)施稅務(wù)籌劃過(guò)程中，我們需要關(guān)注幾個(gè)核心要點(diǎn)。首先，需要充分了解稅法和相關(guān)政策，以及掌握正確的納稅申報(bào)方式。其次，需要合理選擇稅務(wù)主體身份，比如選擇合適的公司注冊(cè)地和稅種，來(lái)最大程度地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，需要考慮稅務(wù)因素，如合理安排資金流動(dòng)，合理制定薪酬政策等。最后，稅務(wù)籌劃還需要合理運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策，如利用各項(xiàng)補(bǔ)貼和抵扣，來(lái)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。綜上所述，這些核心要點(diǎn)將幫助企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)效益。

在我們創(chuàng)建公司的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃起到了至關(guān)重要的作用。首先，我們通過(guò)與稅務(wù)專(zhuān)家合作，了解各項(xiàng)稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)，避免了不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，我們合理選擇了公司注冊(cè)地，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，減少了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，我們也充分利用了稅務(wù)籌劃的方式，合理安排了公司的資金流動(dòng)，使得資金利用更加高效。最后，我們通過(guò)參加培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提升稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以更好地適應(yīng)稅務(wù)政策的更新和變化。這些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和心得體會(huì)使得我們成功地進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，為公司的發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。

第五段：結(jié)論（200字）。

稅務(wù)籌劃在公司創(chuàng)建過(guò)程中的重要性是不可否認(rèn)的。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營(yíng)效益，為公司的長(zhǎng)期健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但是，稅務(wù)籌劃不僅僅是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)，更需要持續(xù)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐。在創(chuàng)建公司的過(guò)程中，我們應(yīng)積極尋求專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)的指導(dǎo)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通與合作，以提升稅務(wù)籌劃的水平和質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十

物流企業(yè)主要從事代理服務(wù)和運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，因?yàn)橥瑫r(shí)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，這就為其進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

一、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式巧籌劃。

增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)按照13%或者17%的稅率繳稅;而營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N(xiāo)售代理商就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。

案例一：吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為520元/噸(不含增值稅)，如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷(xiāo)售30萬(wàn)噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價(jià)格?，F(xiàn)在有一家廣廈房產(chǎn)企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)5000噸吉祥廠的水泥。

《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購(gòu)貨物再銷(xiāo)售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷(xiāo)中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%。*、國(guó)家^v^《關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1994]26號(hào))規(guī)定，代理銷(xiāo)售行為不征收增值稅，只征收營(yíng)業(yè)稅，但是代理行為須滿(mǎn)足下列條件：(一)受托方不墊付資金;(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣(mài)過(guò)程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I(yíng)業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。

方案一：廣廈集團(tuán)直接從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，則需資金5000×520=260(萬(wàn)元)，吉祥廠需交納增值稅為260×17%=(萬(wàn)元)，該增值稅實(shí)際上由廣廈集團(tuán)承擔(dān)，所以廣廈集團(tuán)應(yīng)支付萬(wàn)元。

方案二：通過(guò)如意物流公司轉(zhuǎn)購(gòu)。如意公司以500元/噸從吉祥廠進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣(mài)給廣廈集團(tuán)。廣廈集團(tuán)應(yīng)支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為510×5000=255(萬(wàn)元)，支付增值稅為255×17%=(萬(wàn)元)，共計(jì)萬(wàn)元。如意物流公司從中賺取差價(jià)為10×5000=5(萬(wàn)元)，需交納增值稅為5×17%=(萬(wàn)元)，如意物流的純利潤(rùn)為(萬(wàn)元)(忽略城建稅及教育費(fèi)附加)。

方案三：如意物流進(jìn)行代理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。廣廈集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到吉祥廠購(gòu)買(mǎi)，如意物流收取吉祥廠5萬(wàn)元代理費(fèi)，則廣廈集團(tuán)仍然只需支付萬(wàn)元，而如意物流所得的5萬(wàn)元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元，如意物流的純利潤(rùn)為(萬(wàn)元)(忽略城建稅及教育費(fèi)附加)。

對(duì)比以上三種方案，對(duì)于如意物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對(duì)于廣廈集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來(lái)看，第三種方案對(duì)于雙方都是有利的。

二、轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅。

由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租。按照稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—租賃”5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。

案例二：好運(yùn)物流公司決定將兩臺(tái)大型裝卸設(shè)備以每月10萬(wàn)元的價(jià)格出租給客戶(hù)甲，租期為半年。好運(yùn)物流應(yīng)當(dāng)收取租金：10×6=60(萬(wàn)元)。客戶(hù)甲除需支付60萬(wàn)元的租賃費(fèi)，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬(wàn)元。

方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則好運(yùn)物流應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為60×5%=3(萬(wàn)元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3×(7%+3%)=(萬(wàn)元)。合計(jì)應(yīng)納稅為萬(wàn)元。該公司純收入為(萬(wàn)元)。

方案二：如果好運(yùn)物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬(wàn)元，為客戶(hù)甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)，則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸—裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為66×3%=(萬(wàn)元)，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為×(7%+3%)=(萬(wàn)元)。該公司的純收入為：(萬(wàn)元)，與未籌劃前相比增收(萬(wàn)元)。而且客戶(hù)甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對(duì)合作雙方都有利。

三、分別核算好處多。

案例三：順風(fēng)物流公司是一個(gè)集倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸為一體納入試點(diǎn)的大型物流企業(yè)并且為自開(kāi)票納稅人，2007年該公司的總收入為4000萬(wàn)元，其中提供運(yùn)輸收入為1400萬(wàn)元，提供倉(cāng)儲(chǔ)和其他業(yè)務(wù)的收入為2600萬(wàn)元。

根據(jù)國(guó)家*等部門(mén)發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)的通知》和國(guó)家^v^《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào))的規(guī)定，對(duì)國(guó)家*和國(guó)家^v^聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果分別核算運(yùn)輸、整理、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅;如果沒(méi)有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

如果該企業(yè)沒(méi)有分開(kāi)核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為4000×5%=200(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為200×(7%+3%)=20(萬(wàn)元)。如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1400×3%+2600×5%=172(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為172×(7%+3%)=(萬(wàn)元)。比較可知，分開(kāi)業(yè)務(wù)核算可以節(jié)省稅款200+(萬(wàn)元)。此外，對(duì)于代開(kāi)票納稅的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《國(guó)家^v^關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào))，代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)票注明的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，因此代開(kāi)票納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意將支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)的費(fèi)用單獨(dú)分開(kāi)，由聯(lián)運(yùn)企業(yè)單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，而不要合并開(kāi)具發(fā)票。

四、內(nèi)部承租有技巧。

稅法對(duì)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。

案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門(mén)面房并以每間每年2萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內(nèi)部職工6年。

根據(jù)國(guó)家^v^《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001]78號(hào))：企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營(yíng)人員，在企業(yè)不提*品、資金只提供門(mén)面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費(fèi)用、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部?jī)r(jià)款，不論其名稱(chēng)如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—租賃”交納營(yíng)業(yè)稅，如果該項(xiàng)資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)(廠房、店面等)，還要以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅;但是承包者或承租者未領(lǐng)取任何營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)對(duì)內(nèi)部職工出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能要求其不要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

方案一：承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，東方物流應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為20000×30×5%=30000(元)，應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為30000×(7%+3%)=3000(元)，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為600000×12%=72000(元)，每年合計(jì)所承受的稅收負(fù)擔(dān)為30000+3000+72000=105000(元)。

方案二：出租時(shí)要求內(nèi)部職工不辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。則該企業(yè)不用繳納每年105000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105000×6=630000(元)。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十一

第一段：引言（150字）。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的管理工作，對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)增長(zhǎng)和長(zhǎng)期發(fā)展具有重要意義。在創(chuàng)建公司和制定稅務(wù)策略時(shí)，稅務(wù)籌劃顯得尤為關(guān)鍵。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，可以最大限度地減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高利潤(rùn)，并為公司的未來(lái)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。在實(shí)踐中，我有幸參與了公司稅務(wù)籌劃工作，并從中學(xué)到了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)于創(chuàng)建公司稅務(wù)籌劃有著深刻的理解和體會(huì)。

第二段：制定稅務(wù)策略（250字）。

創(chuàng)建公司時(shí)，制定適合公司的稅務(wù)策略至關(guān)重要。首先，我們需要了解不同業(yè)務(wù)模式的稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)公司的特點(diǎn)選擇最適合的業(yè)務(wù)模式。其次，應(yīng)該合理安排公司的資金流動(dòng)，避免出現(xiàn)稅務(wù)漏洞或被認(rèn)定為逃稅行為。同時(shí)，懂得合理運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)措施，如資金投資、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等，以最大限度地減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，還需要密切關(guān)注稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，以確保公司在合法合規(guī)的前提下獲得最大的稅務(wù)優(yōu)惠。

第三段：完善內(nèi)部管理（300字）。

稅務(wù)籌劃不僅僅是外部環(huán)境的調(diào)整，內(nèi)部管理也是不可忽視的一環(huán)。公司應(yīng)該建立健全的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理體系和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，確保公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和完整性。此外，公司要加強(qiáng)內(nèi)部溝通與配合，各部門(mén)之間要建立良好的協(xié)作關(guān)系，及時(shí)分享和傳遞信息，以確保各項(xiàng)稅務(wù)規(guī)定得到有效地執(zhí)行。此外，要加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)和理解，確保公司稅務(wù)籌劃策略的有效實(shí)施。

第四段：注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（250字）。

在創(chuàng)建公司和制定稅務(wù)策略時(shí)，注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是至關(guān)重要的。公司首先要確保所采用的稅務(wù)籌劃方案合法合規(guī)，避免出現(xiàn)違法行為或納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策的了解和研究，及時(shí)了解稅務(wù)政策的調(diào)整和變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整與優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。此外，要定期開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取措施加以避免或降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，要建立健全的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急預(yù)案，確保在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠快速、高效地應(yīng)對(duì)和解決。

第五段：總結(jié)與展望（250字）。

通過(guò)參與公司稅務(wù)籌劃工作，我深刻地體會(huì)到稅務(wù)籌劃對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的重要性。合理的稅務(wù)籌劃可以為公司創(chuàng)造良好的發(fā)展條件，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為公司利潤(rùn)的增長(zhǎng)和長(zhǎng)期發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。不過(guò)，稅務(wù)籌劃也面臨著日益復(fù)雜和多變的稅法和稅收政策，需要及時(shí)了解和適應(yīng)。因此，我將繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的學(xué)習(xí)和研究，不斷提升自己的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)，為公司的稅務(wù)籌劃工作做出更大的貢獻(xiàn)。

總結(jié)以上所述，我通過(guò)參與公司稅務(wù)籌劃工作，深刻體會(huì)到稅務(wù)籌劃對(duì)于公司長(zhǎng)期發(fā)展的重要性。制定適合公司的稅務(wù)策略，完善內(nèi)部管理，注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)施稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵要素。通過(guò)持續(xù)學(xué)習(xí)和研究，我們可以不斷提升自己的專(zhuān)業(yè)能力，為公司的稅務(wù)籌劃工作做出更大的貢獻(xiàn)。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十二

論文摘要：資金的籌集過(guò)程都是企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容。保持企業(yè)的資金流的連續(xù)是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的最關(guān)鍵的一環(huán)。企業(yè)的融資活動(dòng)在企業(yè)的資本運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都有重要的影響，特別是對(duì)于企業(yè)的納稅行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)在融資的過(guò)程中，通過(guò)分析融資的主要方式，選擇合理的融資方式和資本結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)融資行為進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，切實(shí)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)顯得尤為重要。

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃；資本結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)杠桿。

資金的籌集過(guò)程都是企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容。融資活動(dòng)對(duì)企業(yè)的資本運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)融資行為進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負(fù)水平顯得十分重要。

一、企業(yè)融資的主要方式。

不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而也就決定了企業(yè)所面對(duì)的稅收方面的負(fù)擔(dān)，最終影響了企業(yè)整體價(jià)值的最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內(nèi)部融資、外部融資和融資租賃三種。

(一)內(nèi)部融資。

內(nèi)部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)過(guò)程中的資金積累部分構(gòu)成企業(yè)的資金投入，具體的說(shuō)就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資的過(guò)程。內(nèi)源融資來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，無(wú)需花費(fèi)融資成本，也不需花費(fèi)融資費(fèi)用，不存在還本付息與分紅派息的問(wèn)題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內(nèi)源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內(nèi)源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)源融資無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的資金需要時(shí)，企業(yè)才會(huì)轉(zhuǎn)向外源融資。

(二)外部融資。

企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類(lèi)。直接融資是指企業(yè)進(jìn)行的首次上市籌集資金，配股等股權(quán)融資活動(dòng)，所以也稱(chēng)股權(quán)融資；間接融資是指企業(yè)資金來(lái)源于銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款等債權(quán)融資活動(dòng)，所以也稱(chēng)債權(quán)融資。隨著技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，單一的融資方式很難滿(mǎn)足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)的不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，投資人與公司的關(guān)系不同，權(quán)利和利益分配不同，從而對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。

(三)融資租賃。

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過(guò)融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí)，視為自有資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(四)最佳資本結(jié)構(gòu)的形成。

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的資金來(lái)源構(gòu)成以及其比例關(guān)系。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)的選擇就是對(duì)權(quán)益資金和負(fù)債資金在整個(gè)資金的比重之中的權(quán)衡，以確定本企業(yè)的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來(lái)確定運(yùn)用負(fù)債對(duì)普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權(quán)平均成本最低，企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化的資本結(jié)構(gòu)。融資決策是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對(duì)稅收的影響，精心設(shè)計(jì)企業(yè)融資項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務(wù)和目的。

以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬(wàn)元)。

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤(rùn)和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)債比例的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過(guò)比較不同資本結(jié)構(gòu)帶來(lái)的權(quán)益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實(shí)現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項(xiàng)目的融資方案。

二、企業(yè)融資活動(dòng)中的稅收籌劃模式分析。

融資活動(dòng)作為一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)活動(dòng)，主要借助于因資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)產(chǎn)生的杠桿作用對(duì)經(jīng)營(yíng)收益產(chǎn)生影響。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長(zhǎng)期債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的構(gòu)成關(guān)系。企業(yè)在融資過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)總是：融資活動(dòng)對(duì)于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)于稅收成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對(duì)于企業(yè)和所有者稅后利潤(rùn)最大化的影響。

(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種。

企業(yè)的融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩大類(lèi)，這兩類(lèi)融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)通過(guò)負(fù)債的方式融資，負(fù)債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)通過(guò)增加資本金的方式進(jìn)行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來(lái)講，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式更優(yōu)。

(二)企業(yè)融資活動(dòng)中的稅收籌劃模式。

1．內(nèi)源融資。企業(yè)通過(guò)自我積累方式進(jìn)行籌資，所需時(shí)間較長(zhǎng)，無(wú)法滿(mǎn)足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。另外，從稅收的角度來(lái)看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較高。一般來(lái)講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)借款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間借貸的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。

2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱(chēng)為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對(duì)象廣、市場(chǎng)大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤(rùn)的平均分擔(dān)，避免利潤(rùn)過(guò)于集中所滯來(lái)的較重稅收負(fù)擔(dān)。

3．銀行借款。向金融機(jī)構(gòu)借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來(lái)源除權(quán)益資金外，主要就是負(fù)債。負(fù)債融資，一方面?zhèn)鶆?wù)利息可以抵減應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納所得稅額；另一方面還可通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿作用增加權(quán)益資本收益率。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債務(wù)利息不變，當(dāng)利潤(rùn)增加時(shí)，單位利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的利息就會(huì)相對(duì)降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務(wù)對(duì)投資收益的影響就是財(cái)務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負(fù)債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負(fù)債比例升高會(huì)影響將來(lái)的融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。

4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行的，因此，無(wú)法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒(méi)有債務(wù)壓力，成功發(fā)行股票對(duì)于企業(yè)來(lái)講也是一次非常好的自我宣傳機(jī)會(huì)，往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)其他方面的諸多好處。

(四)企業(yè)融資活動(dòng)中稅收籌劃中的其它方面。

1．長(zhǎng)期借款的還款方式籌劃。在長(zhǎng)期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會(huì)導(dǎo)致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進(jìn)一條先進(jìn)生產(chǎn)線(xiàn)，從銀行貸款l000萬(wàn)元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過(guò)稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬(wàn)元及當(dāng)期利息；(4)每年支付等額利息100萬(wàn)元，并在第五年末一次性還本。

在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應(yīng)納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來(lái)講，第一種方案給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤(rùn)低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此．它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長(zhǎng)期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性?xún)斶€本金或者本金和利息。

2．融資租賃的稅收籌劃。融資租賃是是企業(yè)融資的另一種重要方式，它是通過(guò)“融物”的形式來(lái)達(dá)到融資的目的，因此，它既有租賃的一般特點(diǎn)，又具有融資的特點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要引進(jìn)一項(xiàng)新設(shè)備，主要有三種方式：自有資金購(gòu)買(mǎi)、長(zhǎng)期貸款購(gòu)買(mǎi)和融資租賃。但是這種方式所引起的凈現(xiàn)金流量是不同的。僅從節(jié)稅的角度來(lái)看，用貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備所享受的稅收優(yōu)惠額最大，因?yàn)檫@部分資金的成本(月貸款利息)可以在稅前列支，而且自有資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備就不能享受稅前列支的待遇，因此所獲得的稅收優(yōu)惠是最小的。但是從稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值來(lái)看，融資租賃所獲得的利益是最大的，用貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備次之，用自有資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備是最差的方案翻。

融資活動(dòng)是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。企業(yè)融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。在對(duì)企業(yè)融資活動(dòng)精心籌劃的過(guò)程中，必須綜合考慮采取該方案能否給企業(yè)帶來(lái)正收益，只有籌劃方案的當(dāng)期收益大于當(dāng)其融資成本，或者符合該企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益時(shí)，才能說(shuō)明該方案可行。利用不同融資方式、融資條件對(duì)稅收的影響，精心設(shè)計(jì)企業(yè)融資項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或者股東收益最大化，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。這既是稅收籌劃的最終任務(wù)和最終目的，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十三

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第二節(jié)收入。

第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

第十四條企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

第十六條企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

第十七條企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

(一)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民*對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但*和*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照*規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)*性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代*收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)*規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)*批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

第三節(jié)扣除。

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十五條企業(yè)依照*有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民*規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;。

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業(yè)在*境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其*境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民*及其部門(mén)，用于《_公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十二條本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

(一)依法登記，具有法人資格;。

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的;。

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;。

(四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);。

(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;。

(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù);。

(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;。

(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;。

(九)*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同*民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);。

(四)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);。

(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十九條固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;。

(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;。

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;。

(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;。

(五)電子設(shè)備，為3年。

第六十一條從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(一)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);。

(二)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;。

(二)畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。

第六十六條無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(三)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo);第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;。

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本;。

(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱(chēng)存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;。

(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

第七十三條企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)*均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。

第七十五條除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十四

根據(jù)《國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)》規(guī)定，企業(yè)在所得稅的稅前扣除項(xiàng)目中不包含資本化借款費(fèi)用，也就是說(shuō)，發(fā)生在成本對(duì)象完工前的借款費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除，之后發(fā)生的借款費(fèi)用可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在企業(yè)所得稅前扣除。所以，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于完工時(shí)間不同的項(xiàng)目，其成本一定要單獨(dú)核算，這樣對(duì)于完工時(shí)間較早的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其后發(fā)生的借款費(fèi)用就可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，從而減輕了企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。

（二）建筑合同訂立的選擇。

在與施工企業(yè)簽訂合同時(shí)，會(huì)涉及到許多的稅務(wù)問(wèn)題，如果處理不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生過(guò)高的稅負(fù)，因此簽訂合同的過(guò)程一定要進(jìn)行周密的籌劃，以降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本支出。這里需要抓住的關(guān)鍵問(wèn)題就是，稅法規(guī)定，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備價(jià)款需要繳納營(yíng)業(yè)稅，而開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的設(shè)備則不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，這就為稅收籌劃提供了可能性。如：施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款包含在施工合同總金額中，這樣，合同金額增加了，即施工單位的收入增加了，但是同時(shí)施工企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)設(shè)備也增加了成本，實(shí)際上利潤(rùn)并未增加，只因合同金額增加，而導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的加重，施工企業(yè)勢(shì)必會(huì)把增加的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給房地產(chǎn)企業(yè)，實(shí)際上增加的還是房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（一）成立專(zhuān)門(mén)的銷(xiāo)售公司。

房地產(chǎn)公司成立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)可以少繳企業(yè)所得稅和土地增值稅，這是因?yàn)?，依?jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給銷(xiāo)售公司的傭金可以在土地增值稅前扣除，因此成立銷(xiāo)售公司能夠有效地規(guī)避企業(yè)所得稅和土地增值稅。

（二）通過(guò)簽訂裝修合同將銷(xiāo)售收入進(jìn)行分解。

通常情況下房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商對(duì)精裝修房的定價(jià)有兩種方式，一種是將精裝修的價(jià)格包含在房屋的銷(xiāo)售價(jià)格內(nèi)，即銷(xiāo)售收入由毛胚房的價(jià)格和裝修費(fèi)用共同組成，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與購(gòu)房者一并簽署購(gòu)房合同;另一種是房屋的銷(xiāo)售價(jià)格不包括精裝修的價(jià)格，即銷(xiāo)售收入就是毛胚房的價(jià)格，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司先與購(gòu)房者以毛胚房的價(jià)格簽署購(gòu)房合同，再與購(gòu)房者單獨(dú)簽署裝修合同。前者我們稱(chēng)之為合并定價(jià)方式，后者我們稱(chēng)之為分別定價(jià)方式。這兩種方式的稅收負(fù)擔(dān)水平是否相同呢?對(duì)于合并定價(jià)方式，房地產(chǎn)公司應(yīng)按總的銷(xiāo)售收入一并繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，裝修費(fèi)用雖然可以稅前扣除，也不存在增值額，但稅法規(guī)定，土地增值稅采取預(yù)先征收的方式，因此其實(shí)裝修價(jià)格也繳納了部分的土地增值稅。對(duì)于分別定價(jià)方式，房地產(chǎn)公司應(yīng)以毛胚房的價(jià)格作為銷(xiāo)淺談加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收款管理與監(jiān)控售收入繳納土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅，精裝修的合同收入不需繳納土地增值稅，如果房地產(chǎn)公司與購(gòu)房者簽訂的裝修合同金額和房地產(chǎn)公司與裝修公司簽訂的裝修合同的金額相同，即營(yíng)業(yè)額為零，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）嚴(yán)格區(qū)分代收收入。

代收收入，顧名思義就是房地產(chǎn)公司代相關(guān)機(jī)構(gòu)收取的基金和各種費(fèi)用等。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于代收收入一定要嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，必須取得相關(guān)機(jī)構(gòu)的發(fā)票證明，否則一旦并入自身的銷(xiāo)售收入，就會(huì)使銷(xiāo)售收入增加，從而加重不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文筆者通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的3個(gè)階段，選取典型籌劃案例進(jìn)行分析，有力地論證了稅收籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)成本控制中的重要性，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理一定要合理規(guī)劃，富有遠(yuǎn)見(jiàn)性，以應(yīng)對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的形勢(shì)，才能有效、合法地進(jìn)行籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十五

第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱(chēng)企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。

第一百二十五條企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由*財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱(chēng)主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

(一)對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任;。

(二)設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱(chēng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度*均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合**民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合**民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合**民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十六

所謂的稅收籌劃其實(shí)就是指納稅的相關(guān)企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)為了維護(hù)自身應(yīng)有的利益以及合法的權(quán)益，通過(guò)相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等方式來(lái)盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來(lái)納稅成本費(fèi)用的同時(shí)獲得較大利潤(rùn)的行為活動(dòng)。而這種稅收籌劃也是現(xiàn)今市場(chǎng)發(fā)展的必然需求，企業(yè)要想適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展就必須在其運(yùn)營(yíng)中納入稅收籌劃。除此之外，現(xiàn)今稅收籌劃已經(jīng)在企業(yè)中開(kāi)始普及起來(lái)，對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講如果沒(méi)有及時(shí)的將稅收籌劃納入財(cái)務(wù)工作中，就會(huì)被其他企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的甩在身后，對(duì)于其未來(lái)的發(fā)展也會(huì)造成嚴(yán)重的阻礙，因而可以說(shuō)稅收籌劃是郵政企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的重要手段。

(一)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到利益最大化作用。

通常來(lái)說(shuō)稅收在法律上具有一定的“強(qiáng)制性”和“無(wú)償性”，這兩種性質(zhì)又具有固定意義，對(duì)于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個(gè)體必須要從事的活動(dòng)同時(shí)也體現(xiàn)出了稅收對(duì)于企業(yè)法律地位的認(rèn)可，對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講，稅收是其純利潤(rùn)中的一部分，企業(yè)通過(guò)對(duì)稅收相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行深入研究，以及通過(guò)相關(guān)的理財(cái)活動(dòng)或者是投資活動(dòng)以及實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等方式來(lái)盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來(lái)納稅成本同時(shí)獲得較大利潤(rùn)的行為活動(dòng)。而原因在于政府在進(jìn)行市場(chǎng)規(guī)劃以及制定相關(guān)產(chǎn)品以及消費(fèi)投資等政策時(shí)其實(shí)都是依據(jù)了稅法來(lái)進(jìn)行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合有關(guān)政策與稅收合理籌劃對(duì)運(yùn)行項(xiàng)目規(guī)模等予以安排及調(diào)整，通過(guò)這樣的稅收籌劃可以充分利用對(duì)自身有利的法規(guī)來(lái)最大限度的獲得經(jīng)營(yíng)上的利潤(rùn)。

(二)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到提高經(jīng)營(yíng)能力作用。

對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講稅收籌劃可以在其運(yùn)營(yíng)中提高經(jīng)營(yíng)管理能力?？梢哉f(shuō)郵政企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理主要是包括兩方面的內(nèi)容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對(duì)“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對(duì)資金管理的一種增值活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)稅收籌劃可以具體進(jìn)行資金流向方面的謀劃，同時(shí)以具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為核算的基礎(chǔ)條件，這種狀況就需要對(duì)稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會(huì)潛移默化的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，可以說(shuō)企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時(shí)稅收籌劃這個(gè)過(guò)程也使郵政企業(yè)提高了經(jīng)營(yíng)能力。

(三)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到維護(hù)企業(yè)形象作用。

在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中除了基本的經(jīng)營(yíng)管理之外還包括對(duì)于企業(yè)形象的維護(hù)，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運(yùn)營(yíng)更好的開(kāi)展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構(gòu)成要素，一旦郵政企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中做出了相關(guān)違法行為就會(huì)使企業(yè)在消費(fèi)者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生，而這種現(xiàn)象會(huì)嚴(yán)重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴(yán)重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經(jīng)營(yíng)也會(huì)受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒(méi)有了，經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)大大損失，因而可以說(shuō)做好稅收籌劃對(duì)于郵政企業(yè)營(yíng)造良好形象有著重要作用，總結(jié)來(lái)說(shuō)就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運(yùn)營(yíng)中起到引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策作用。

對(duì)于郵政企業(yè)來(lái)講，稅收籌劃在其運(yùn)營(yíng)中的作用體現(xiàn)在能夠?qū)罄m(xù)的經(jīng)營(yíng)決策起到引導(dǎo)的作用。通常來(lái)講郵政企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的制定時(shí)考慮的是六個(gè)“w”，具體來(lái)說(shuō)就是“誰(shuí)，什么時(shí)候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關(guān)，因此郵政企業(yè)在制定決策的時(shí)候要充分結(jié)合稅收籌劃，同時(shí)參考政府對(duì)于稅收方面的相關(guān)政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來(lái)，利用稅收籌劃來(lái)制定正確的經(jīng)營(yíng)決策，從而有效的帶動(dòng)郵政企業(yè)利益的提高。

綜上分析可知，隨著我國(guó)社會(huì)的不斷變革以及經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的核心，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要構(gòu)成要素，對(duì)于郵政企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)有著重要的影響價(jià)值?？梢哉f(shuō)郵政企業(yè)能夠做好稅收籌劃是其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中重要的發(fā)展手段。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十七

是指納稅人通過(guò)對(duì)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)采取各種稅收籌劃技術(shù)，使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為稅收籌劃的目的只有一個(gè)，即減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其外在表現(xiàn)就是“納稅人繳稅最晚，繳稅最少”。減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因，這是“稅負(fù)最小化”觀點(diǎn)的科學(xué)性。但由于稅收籌劃必須考慮企業(yè)的整體利益，因此這種觀點(diǎn)目前已經(jīng)很少被人認(rèn)同了。

（二）“稅后利潤(rùn)最大化”觀。

是指納稅人通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)使其凈利潤(rùn)最大。這種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分，應(yīng)遵循“依法納稅，合法籌劃；用好政策，用足政策，利潤(rùn)最大”方針。目前實(shí)務(wù)界大多支持這一觀點(diǎn)，認(rèn)為稅后利潤(rùn)最大化不僅可以更好的量化稅收籌劃的實(shí)施效果，而且更加注重企業(yè)的整體效益。但該目標(biāo)容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，同時(shí)也會(huì)忽略對(duì)價(jià)外稅的具體稅收籌劃。

（三）“企業(yè)價(jià)值最大化”觀。

是指納稅人通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化水平。認(rèn)為稅收籌劃是在遵守國(guó)家稅法前提下的一種特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其最終目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。這一觀點(diǎn)在理論界得到一部分專(zhuān)家學(xué)者的認(rèn)同，但由于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的難以計(jì)量性，因此該觀點(diǎn)在實(shí)際運(yùn)用中受到了一定的限制。

（四）“綜合目標(biāo)體系”觀。

是指企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)不僅包括減輕稅收負(fù)擔(dān)，還應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益等目標(biāo)。該觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和層次性決定了稅收籌劃目標(biāo)的多元層次結(jié)構(gòu)。盡管目標(biāo)體系觀點(diǎn)符合目標(biāo)本身所應(yīng)具備的特征，但該體系的層次性不強(qiáng)，存在目標(biāo)簡(jiǎn)單累加的現(xiàn)象。

（五）“目標(biāo)發(fā)展”觀。

認(rèn)為隨著時(shí)間的推移和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)將從傳統(tǒng)的稅收負(fù)擔(dān)最低化發(fā)展到現(xiàn)代的稅后利潤(rùn)最大化。這種觀點(diǎn)的科學(xué)性在于用發(fā)展的眼光來(lái)看待企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)，準(zhǔn)確把握了稅收籌劃的本質(zhì)內(nèi)容，但由于目標(biāo)本身具有一定的單一性，因此應(yīng)在科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)上予以必要的充實(shí)調(diào)整。

所謂稅收籌劃目標(biāo)，實(shí)際上就是指企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃行為預(yù)期能達(dá)到的結(jié)果。如果稅收籌劃方案的實(shí)施達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)，則意味著企業(yè)稅收籌劃行為的成功；如果方案的實(shí)施尚未達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，則說(shuō)明企業(yè)的稅收籌劃行為失敗。盡管影響企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果的因素很多，但現(xiàn)實(shí)中我們也不能忽略行為的預(yù)定結(jié)果——即稅收籌劃目標(biāo)的科學(xué)合理性。

（一）普遍適用性原則。

指企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)具有一定的主體適用性和經(jīng)濟(jì)適用性。主體適用性是指稅收籌劃目標(biāo)的定位應(yīng)考慮不同納稅主體的現(xiàn)實(shí)要求，能體現(xiàn)不同規(guī)模、不同階段企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃行為的預(yù)期結(jié)果。經(jīng)濟(jì)適用性是指稅收籌劃目標(biāo)的設(shè)定原則上應(yīng)是納稅主體通過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，目標(biāo)定位既不能太低，也不能太高。這就要求設(shè)定的稅收籌劃目標(biāo)既能體現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為結(jié)果的客觀要求，也能在一定程度上激勵(lì)納稅主體主動(dòng)開(kāi)展稅收籌劃，從而促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

（二）可計(jì)量性原則。

稅收籌劃行為的實(shí)質(zhì)是納稅主體在掌握大量稅收法律知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較不同納稅方案的稅收優(yōu)劣來(lái)選擇最佳的籌劃方案。因此，稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)該能夠可靠計(jì)量，企業(yè)可以通過(guò)分析稅負(fù)大小或稅收負(fù)擔(dān)率水平的變化衡量稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

（三）科學(xué)發(fā)展原則。

稅收籌劃目標(biāo)的界定不是一成不變的，會(huì)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。因此，從企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度考慮，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)具有一定的發(fā)展性，具體表現(xiàn)在稅收籌劃目標(biāo)具有一定的層次性。這樣有利于企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境科學(xué)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，取得預(yù)期的稅收籌劃目標(biāo)。

稅收籌劃目標(biāo)是指企業(yè)稅收籌劃行為預(yù)期要達(dá)到的結(jié)果。稅收籌劃作為企業(yè)理性減輕稅收負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其實(shí)施效果客觀上受多種因素的制約；同時(shí)，由于各個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、發(fā)展階段、財(cái)務(wù)管理水平等存在差異，因此稅收籌劃的具體目標(biāo)也會(huì)有所不同。本文根據(jù)稅收籌劃目標(biāo)定位的原則，將稅收籌劃的目標(biāo)按照不同理財(cái)要求予以層次化，劃分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)三個(gè)層次。但應(yīng)該注意的是，稅收籌劃的具體目標(biāo)并不是截然分開(kāi)的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時(shí)期可能有幾種具體目標(biāo)，其不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同、各有側(cè)重。

（一）初級(jí)目標(biāo)（基本目標(biāo)）。

依法履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。依法履行納稅義務(wù)是企業(yè)稅收籌劃的最低目標(biāo)或者說(shuō)基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，避免因涉稅而造成的不必要損失，做到誠(chéng)信納稅。依法納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法進(jìn)行稅務(wù)登記、依法申報(bào)納稅，并按稅法規(guī)定及時(shí)足額解繳稅款。同時(shí)，由于稅制具有復(fù)雜性、頻變性的特點(diǎn)，納稅往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。因此，納稅人必須正確掌握相關(guān)的稅收法律規(guī)定，將稅收籌劃置于理財(cái)學(xué)的體系框架內(nèi)，盡量避免納稅風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的潛在機(jī)會(huì)成本的發(fā)生，努力實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中級(jí)目標(biāo)。

納稅成本最低，獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化。納稅人為履行其納稅義務(wù)，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的納稅成本，具體包括直接納稅成本和間接納稅成本，前者是指納稅人為履行納稅義務(wù)在計(jì)稅、繳稅、退稅及辦理有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，后者是指納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中所承受的精神負(fù)擔(dān)、心理壓力等。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅收收益的相對(duì)增加。因此，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)在依法納稅前提基礎(chǔ)上，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最低化。同時(shí)，基于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束，在既定的稅收環(huán)境下，納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后繳納，在不減少總體納稅額的情況下取得相對(duì)節(jié)稅收益，這也是稅收籌劃目標(biāo)體系中的一個(gè)有機(jī)組成部分。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理上的一個(gè)基本觀點(diǎn)，也是稅收籌劃的一個(gè)基本法則。理論上講，延期納稅相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆相當(dāng)于納稅額的無(wú)息貸款，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尤其是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)會(huì)使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金相對(duì)寬裕，而且這部分財(cái)政資金的使用不存在任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，在符合稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能爭(zhēng)取延期納稅，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，從根本上提高企業(yè)的相對(duì)稅收收益。

（三）高級(jí)目標(biāo)（終極目標(biāo)）。

稅收負(fù)擔(dān)最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)定位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及經(jīng)營(yíng)效益的最大化。不論從理論角度、還是從實(shí)務(wù)角度，稅收籌劃都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成內(nèi)容。因此，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的是稅收籌劃行為的最終目標(biāo)。這里我們以企業(yè)價(jià)值最大化代表企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅收籌劃方案使稅收負(fù)擔(dān)最低化與其企業(yè)價(jià)值最大化呈正相關(guān)時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)最低化就是稅收籌劃的最高目標(biāo)；當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅收籌劃方案使稅收負(fù)擔(dān)最低化與企業(yè)價(jià)值最大化呈非正相關(guān)時(shí)，稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)為其最終目標(biāo)，即稅收籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。從這個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)最低化是手段而不是目的。而從稅收籌劃的角度看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)和前提。因此，企業(yè)應(yīng)事先對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體運(yùn)籌和安排，在法律規(guī)定、國(guó)際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理需要之間尋求最佳平衡點(diǎn)，爭(zhēng)取在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

湖州公司稅務(wù)籌劃案例篇十八

：房地產(chǎn)企業(yè)存在著開(kāi)發(fā)成本高、資金量大、利潤(rùn)率及銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)高、投資回收期長(zhǎng)等諸多特點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展迅速，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)頻繁調(diào)控，房地產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)為提高自身經(jīng)濟(jì)效益，要做好稅收籌劃工作。特別是在我國(guó)將房地產(chǎn)企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍后，為有效提高房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理水平，降低企業(yè)稅負(fù)，更需要對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行研究，從而為房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

房地產(chǎn)企業(yè);營(yíng)改增;稅收籌劃。

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，這也使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)水平不斷提高。在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)還不完善的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅情況十分嚴(yán)重，這也使稅務(wù)機(jī)關(guān)將房地產(chǎn)行業(yè)納稅情況作為監(jiān)管重點(diǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)涉稅違法的代價(jià)也不斷加大，在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)為降低稅負(fù)，將稅收籌劃作為一個(gè)重要選擇。特別是從今年五月份開(kāi)始，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，為進(jìn)一步提高房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理水平，提出有釷對(duì)性的納稅籌劃建議，使房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)能夠得以降低。

1.房地產(chǎn)企業(yè)納稅金額大、負(fù)債率高。

房地企業(yè)普遍存在投資大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)及收益集中在后期等特點(diǎn)，由于房地產(chǎn)企業(yè)納稅金額較大，使其具有較大的節(jié)稅潛力，利用有效的稅收籌劃，能夠有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而且房地產(chǎn)企業(yè)存在較高的負(fù)債率，融資渠道十分單一，通過(guò)稅收籌劃能在一定程度上緩解企業(yè)資金壓力。

2.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)稅收籌劃能有效降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。一直以來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的依法納稅意識(shí)都不強(qiáng)，為降低納稅成本，存在偷稅、漏稅及避稅等現(xiàn)象，這些違法行為不僅會(huì)受到法律的制裁，而且還會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的影響。因此，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，要想降低稅負(fù)，就要利用科學(xué)的稅收籌劃來(lái)降低稅務(wù)成本，從而更好地促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

1.強(qiáng)化管理，確保開(kāi)支項(xiàng)目獲得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

房地產(chǎn)企業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍后，土地成本和建筑安裝成本進(jìn)入抵扣鏈條，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要確保在地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中強(qiáng)化管理土地獲取、原材料采購(gòu)、建筑安裝成本決算等環(huán)節(jié)，選擇具有一般納稅人資格的合作伙伴，取得相應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以便于進(jìn)行后期的抵扣。同時(shí)，地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，特別是要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“未交增值稅”“待抵扣增值稅”等相應(yīng)的科目，這樣會(huì)計(jì)核算則會(huì)更為準(zhǔn)確和規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

2.充分考慮各種運(yùn)作模式對(duì)增值稅處理帶來(lái)的影響。