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湖州公司稅務籌劃案例篇一

隨著經濟的發(fā)展，兼并重組已經是現(xiàn)實世界里司空見慣的經濟活動。對于國家來說，兼并重組是經濟資源重新配置的一種方式，可以提高資源的配置效率，實現(xiàn)帕累托改進。對于企業(yè)而言，兼并重組能夠幫助企業(yè)降低成本，實現(xiàn)利潤最大化的理性人目標。即使在金融危機的陰霾還沒有完全散去的今天，如果企業(yè)在“危”中善于發(fā)現(xiàn)“機”，尋求合適的收購目標，也可能實現(xiàn)超越式的發(fā)展。自1993年我國出現(xiàn)第一宗收購案例以來，重組業(yè)務在我國走過了將近20個年頭，其中不乏一些典型的重組案例，例如聯(lián)想收購ibm的pc業(yè)務，吉利收購沃爾沃，中國平安收購深發(fā)展等等。國家也大力鼓勵企業(yè)通過并購的方式“走出去”，支持企業(yè)通過兼并重組做大做強。稅收作為重組中不可回避的問題，關系到企業(yè)的收購成本，關系到企業(yè)收購方式的選擇，關系到重組后企業(yè)經營的涉稅問題，甚至節(jié)稅本身就是一些企業(yè)進行兼并重組的動因。因此，重組業(yè)務的稅收籌劃應該引起足夠的重視。

國內外對重組業(yè)務的稅收籌劃問題做了大量的研究，本文從理論和實證兩個層面對國內、國外的研究成果進行梳理、總結，希望對重組業(yè)務稅收籌劃的后續(xù)研究有所裨益。

一、重組業(yè)務稅收籌劃國外研究。

（一）理論研究主要包括：

（1）稅收協(xié)同效應理論。國外的理論研究主要從企業(yè)重組的動因出發(fā)研究重組業(yè)務與稅收籌劃的關系。企業(yè)并購重組的動因很多，其中稅收協(xié)同效應是一個不可忽略的因素。稅收協(xié)同效應是財務協(xié)同效應的一部分，它是指兩個或者多個企業(yè)通過兼并重組，收購方憑借稅收法律法規(guī)獲得的稅收純收益。稅收協(xié)同效應首先由艾克堡（eckbo，1983）提出，他認為企業(yè)可以通過兼并重組很好地實現(xiàn)避稅。有些情況下，企業(yè)的重組業(yè)務是為了實現(xiàn)稅收最小化。因為稅制中存在著鼓勵納稅人進行兼并重組的因素，納稅人在意識到這種因素后，就會充分利用這些因素，在成本效益規(guī)則下，選擇最佳的重組方案。稅制中形成稅收協(xié)同效應的因素主要包括：稅盾效應（taxshield）、稅制中的非對稱性因素（taxlawasymmetries）和受困權益因素（trappedequity）。

一是稅盾效應。當企業(yè)進行融資時，可以發(fā)行權益性證券或者舉借債務。稅制中股權融資中的股息一般不能夠稅前扣除；而債務性融資中的利息則可以在稅前扣除，從而債務性融資可以降低稅負，這就是稅盾效應。這種稅盾效應會鼓勵企業(yè)進行債務融資。那么企業(yè)為什么不會無限制的使用財務杠桿，以獲得稅盾效應的好處呢？在這里，我們必須同時考慮財務困境成本。當企業(yè)不斷提高杠桿比率，企業(yè)面臨的財務風險會增大，破產的可能性會增加，也就是說企業(yè)的財務困境成本（與破產的可能性正相關）增加。這時，企業(yè)再申請貸款的時候，貸款人就會要求一個較高的貸款利率作為風險的補償。較高的貸款利率所帶來的利息負擔有可能完全抵消稅盾效應帶來的好處，這便抑制了企業(yè)進一步提高債務融資的比重。此外，貸款人有可能認為企業(yè)的破產風險是如此之高，不再愿意為企業(yè)提供任何貸款，企業(yè)就不再享受到稅盾效應帶來的好處。企業(yè)為了繼續(xù)享受稅盾效應的好處，會通過并購重組來破解困局。并購重組之后，如果一個企業(yè)破產了，債權人可以從另一個企業(yè)中獲得補償，提高了重組企業(yè)的總體債務風險承擔能力，降低了財務困境成本。這樣，企業(yè)就可以繼續(xù)獲得貸款或者以較低的利率獲得貸款，繼續(xù)享受稅盾效應帶來的好處。稅盾效應與重組業(yè)務的邏輯圖見圖1。

二是稅制中的非對稱性因素。大部分國家的稅法規(guī)定，公司實現(xiàn)盈利時需要當期納稅，公司虧損時卻不會得到相應的稅收補償，可見稅制通常以非對稱方式對待盈利和虧損。理論上，企業(yè)當期的凈虧損應該允許無限度地往后結轉，直到盈利為止。但是，各個國家一般都不允許永續(xù)結轉，例如我國規(guī)定虧損不可以前轉，僅可后轉沖抵將來應稅所得，結轉年限最高為5年。這種對凈虧損往后結轉年限的最高限制就是一種稅制的非對稱性。結轉年限越短，非對稱性越強。這種非對稱性是形成稅收協(xié)同效應的一個重要因素。例如一個企業(yè)當年虧損，預計未來也將繼續(xù)虧損，如果它與一個正在盈利的企業(yè)發(fā)生兼并重組，把它的虧損轉移給盈利企業(yè)，盈利企業(yè)就可以結轉這部分虧損，達到降低總體稅負的目的，稅收的協(xié)同效應由此產生。筆者認為這種解釋的有效性隨時間和空間的轉移而不同。過去出于避稅的目的，很多收購方瞄準的是被收購企業(yè)的巨額虧損。但近些年，多數國家對虧損結轉的使用都有嚴格的限制。如美國規(guī)定，在3年測試期內股權變化超過50%時，目標公司虧損結轉的使用需要加以限制，虧損結轉的額度不能超過股權變化之前目標公司股票價值與變化當月長期免稅債券利率的乘積。根據美國這種最新的規(guī)定，稅制非對稱性因素形成稅收協(xié)同效應的解釋力有所削弱。這種非對稱性因素在目前我國的解釋力也不強，根據《財政部、國家xxx關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，在一般性稅務處理下，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補；如果是特殊性稅務處理可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。但是，加拿大規(guī)定只要控股收購結束后不改變原來的經營業(yè)務，經營性虧損可以繼續(xù)抵扣。法國規(guī)定被收購企業(yè)經營業(yè)務保持不變，其虧損向后結轉沒有年限限制?？梢钥闯觯愔品菍ΨQ性因素產生的稅收協(xié)同效應在加拿大和法國可得到比較好的解釋。

邁爾斯和梅耶斯（myersandmajd，1985）認為即使兩個企業(yè)當前都是盈利的，它們的合并也會降低未來稅收的現(xiàn)值，原因在于企業(yè)的合并可以降低未來現(xiàn)金流量的波動性。事實上，只要兩個企業(yè)的未來現(xiàn)金流量不是正相關的，他們的合并都能起到平滑未來現(xiàn)金流的作用。將來其中一個企業(yè)的凈利潤會被另一個企業(yè)的虧損所抵消，或者被另一個企業(yè)較低的利潤水平拉低平均利潤水平，從而獲得稅收純收益，產生稅收協(xié)同效應。邁爾斯和梅耶斯認為這是稅制中的非對稱性導致的，政府通過非對稱稅收分享企業(yè)的盈利，卻不承擔企業(yè)的虧損?？梢园颜畬ζ髽I(yè)的征稅要求看成一個稅收期權：如果企業(yè)存在利潤時，政府將行權，對企業(yè)課稅；當企業(yè)虧損時，政府就放棄行權，不對企業(yè)征稅。根據期權定價原理，期權的價值與未來現(xiàn)金流量的波動性呈同方向的變動關系。企業(yè)的合并可以降低合并后企業(yè)總體未來現(xiàn)金流量的波動性，降低稅收期權的價值，形成稅收協(xié)同效應。

三是受困權益因素。在多數國家中，對企業(yè)向股東派發(fā)的股息紅利需要征稅，而對資本利得免稅或者稅率比股息紅利稅低。例如我國，持股超過1年的，股息所得的個人所得稅稅率為5%；持股1個月至1年的，稅率為10%；持股1個月以內的，稅率為20%；而對個人轉讓股票卻免征個人所得稅。退一步說，即使資本利得與股息紅利的稅率相同，但是資本利得要在真正實現(xiàn)時（證券出售時）才會征稅，納稅義務的延遲降低了稅負。對股息紅利的歧視性稅收，會扭曲企業(yè)的經濟行為，理論上企業(yè)會把所有的利潤留在企業(yè)，而不派發(fā)股息，這就是權益受困。

企業(yè)可以通過并購的方式解決權益受困問題。一個成熟的企業(yè)因為權益受困，不發(fā)放股息，積累了大量的資金，卻沒有很好的投資項目；而成長型的企業(yè)雖然有好的投資項目，卻缺乏資金。這時成熟企業(yè)可以通過收購缺乏資金的企業(yè)，為其投資項目提供資金支持，等到被收購企業(yè)投資項目成功后，再出售其股份，獲得巨額的投資回報。由于該成熟的企業(yè)完成了一項成功的投資，其股票價格也會上漲，如果股東這時把股票出售就會實現(xiàn)資本利得。這樣企業(yè)就把股息紅利稅轉化為資本利得稅，實現(xiàn)了遞延納稅，降低了投資者的稅負，產生了稅收的協(xié)同效應。

（2）其他理論研究。瓊斯和塔格特（1984）從稅收角度提出了企業(yè)所有權的生命周期模型：當企業(yè)年輕時，其折舊費與其他稅收扣除額較大，這時應采取合伙企業(yè)形式；當企業(yè)達到一定階段，折舊額減小，利潤額增大，因公司稅率低于合伙企業(yè)稅率，公司制比較有利；當企業(yè)變老時，折舊進一步減少，稅負沉重時，公司與其他公司合并，通過所有權的改變而增加公司資產的稅基。

斯莫勞克、貝蒂和梅耶德（1986）認為，稅收因素不僅對并購的動機產生影響，也影響了兼并和收購的過程。重組之后，被收購企業(yè)的稅收屬性會向收購企業(yè)轉移，被收購企業(yè)的所有者也可能獲得推遲繳納資本利得稅的機會。如果被收購企業(yè)的所有者不能享受到延遲納稅的好處，他們會要求更高的收購價格。

（二）實證研究美國學者alan和davidreishus在1988年對1970～1980年間318個上市公司的并購案例進行研究，得出結論：未使用過的稅收抵免額與經營性凈虧損在并購交易中扮演著重要角色，收購企業(yè)能利用其抵消應稅所得，從而減輕稅負；但是政府的限制措施大大削弱了資產溢價的減稅效應。

卡蘭海因（xxx）對640家樣本公司的數據進行研究，結論是減稅效應對企業(yè)并購具有重大影響。海因還指出，有些并購發(fā)生與否取決于稅收優(yōu)惠，當針對企業(yè)的收購行為沒有相應的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)有可能放棄收購。

myron和mark（1990）分析了1980年以來發(fā)生在美國的兼并行為，指出在美國兼并行為的影響因素中，稅制的變化是最重要的。1986年美國的稅制改革使得稅收對并購產生了抑制作用，因此阻礙了國內企業(yè)間的并購活動，但卻鼓勵了美國企業(yè)收購外國企業(yè)的并購活動。

二、重組業(yè)務稅收籌劃國內研究。

（一）理論研究我國企業(yè)并購重組歷史不長，1993年才出現(xiàn)第一宗重組案例，國內學者針對重組業(yè)務稅收籌劃的理論研究也比較缺乏。我國對企業(yè)并購的稅收動因研究比較有代表性的是李維萍。李維萍（2007）指出：我國企業(yè)的重組活動處于追求規(guī)模經濟階段，稅制中的非對稱性刺激作用難以體現(xiàn)；企業(yè)并購以橫向并購為主，參與并購的公司現(xiàn)金流呈同方向的變化關系，稅收期權假說難以成立；根據米勒和羅克股息的信息傳遞功能，在信息不對稱的情況下，管理層依然愿意慷慨地分配股息，權益受困理論在我國的解釋力比較弱；最終得出結論，稅制對我國公司兼并的刺激作用并不明顯。

黃鳳羽（2003）利用模型分析了企業(yè)所得稅對并購活動的影響。國外學者的并購分析模型通常包含兩個前提假設：第一，完全競爭市場；第二，排除非市場因素對企業(yè)決策的影響。在這樣的前提假設下，并購企業(yè)的收益率僅僅是資本利得稅率和已分配股息的納稅比率的函數。黃鳳羽不僅對被并購企業(yè)的交易條件進行了修正，而且還對舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設進行了修正。通過修正后的模型分析，他指出資本利得稅率依然是并購企業(yè)收益率的重要影響因子，而已分配股息的納稅比率則不一定包含在并購企業(yè)收益率的函數當中，已分配股息的納稅比率對并購企業(yè)收益率影響的不確定性源于對舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設的修正。

（二）實證及實務研究重組業(yè)務稅收籌劃的實證研究在國內很少見。筆者只找到一篇張妍的關于稅收特征對企業(yè)并購行為影響的實證研究。張妍（2009）采用多變量logit模型研究了并購決策的選擇與各種稅收因素的關系，研究發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)并購行為受到稅收因素的影響，我國企業(yè)具有通過并購獲得稅收純收益的動機，這種動機在通過并購虧損公司而獲得抵稅效應方面表現(xiàn)得尤為明顯。企業(yè)獲得債務稅盾效應的動機并不突出，主要是因為企業(yè)擔心過度的財務杠桿帶來的風險。

國內學者結合我國稅制，針對重組業(yè)務稅收籌劃的實務性研究卻不少。干春暉（2004）在《并購實務》一書中全面地闡釋了兼并活動的融資環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)、會計處理環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃問題。但是因為稅收法律法規(guī)的時效性，很多分析在現(xiàn)行稅收制度下已經不再具有適用性。祝紹雪、萬小瑕、夏宗華（2006）也是針對并購活動中的不同環(huán)節(jié)進行稅收籌劃分析，他選取并購環(huán)節(jié)是選擇目標企業(yè)、選擇出資方式和會計處理方法的選擇這三個環(huán)節(jié)。

蔡昌（2005）的《稅收籌劃八大規(guī)律》和蓋地（2008）的《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》兩本書，不僅遵循針對不同并購環(huán)節(jié)進行稅收籌劃分析的研究思路，還以稅種為切入點，分不同稅種（包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅等）進行納稅籌劃分析。梁文濤（2008）通過案例分析的方法，根據不同稅種，說明納稅籌劃在企業(yè)并購中是如何運用的。

2008年之前，國內僅僅把企業(yè)并購活動的稅收籌劃問題看作是并購理論研究或稅收籌劃整體研究的一個組成部分，并沒有關于并購活動的稅收籌劃的專著，但是莊粉榮、陳麗花（2008）的《資產重組業(yè)務的稅收籌劃》填補了這一空白?！顿Y產重組業(yè)務的稅收籌劃》分析了企業(yè)不同的重組業(yè)務活動，認為籌劃的要點在于四個方面：規(guī)避涉稅風險、充分利用稅收優(yōu)惠、正確選擇合并支付方式、合理利用虧損。

張松（2010）認為稅務籌劃風險是影響企業(yè)并購成敗的重要因素，指出成本風險、政策風險、經營風險和法律風險是企業(yè)并購的主要稅務風險。李翼飛（2010）指出風險因素是企業(yè)并購稅收籌劃不可忽視的問題，尤其要關注政策風險，企業(yè)重組活動不能忽視政府稅收政策變化帶來的風險。因此，企業(yè)重組時的納稅籌劃應該對現(xiàn)在和未來稅收政策有一個理性的預期，同時持續(xù)跟蹤國家稅收政策的變化，適時調整稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃方案在變化了的稅制環(huán)境中依然是最優(yōu)的。

李紹萍、高瑋茁（2013）針對上市企業(yè)，利用swot分析方法，從外部環(huán)境和內部環(huán)境兩個維度分析了企業(yè)兼并活動中的納稅籌劃的優(yōu)劣勢，進而指出了上市企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展策略。

三、結論。

從上面對國內外重組業(yè)務稅收籌劃的梳理可以看出，重組中的稅收因素受到的重視程度越來越高。節(jié)約重組成本，實現(xiàn)潛在的稅收利益是企業(yè)重組業(yè)務稅收籌劃的一個動因。國外有的研究甚至認為稅收節(jié)約是企業(yè)進行并購重組的首要原因，并且進行了實證檢驗。需要注意的是，稅收的確在重組業(yè)務中扮演著重要的角色，但不能把稅收因素看成是重組業(yè)務的唯一動因，過分夸大稅務籌劃在重組業(yè)務中的作用。

國外針對重組業(yè)務的稅收籌劃在理論上和實證上的研究都比較成熟，這為國內的研究提供了豐富的借鑒資料，但是不同國家之間的稅制可能有很大的區(qū)別（如上文提到的企業(yè)合并的虧損結轉，不同國家的稅法規(guī)定區(qū)別較大，從而導致稅制的非對稱因素在形成稅收協(xié)同效應方面的解釋力有很大差別），所以引進國外的理論時要注意在我國的適用性問題，考慮是否需要對國外理論的前提假設進行修正。同時，針對企業(yè)重組業(yè)務的稅收籌劃，國內的實證研究還比較缺乏，這也是研究者們未來努力的方向。此外，國家的稅收法律法規(guī)是一個不斷修改、發(fā)展、完善的過程，研究者要對稅收法律法規(guī)保持高度的敏感性，長期追蹤法律法規(guī)的變化，保證重組業(yè)務稅收籌劃的實務研究適應稅收法律法規(guī)的發(fā)展。

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[6]張妍：《稅收特征對企業(yè)并購行為影響的實證研究》，《商業(yè)研究》2009年第7期。

[7]干春暉：《并購實務》，清華大學出版社2004年版。

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[9]蔡昌：《稅收籌劃八大規(guī)律：規(guī)則、規(guī)律、技術、案例》，中國財政經濟出版社2005年版。

[10]蓋地：《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》，東北財經大學出版社2012年版。

[11]梁文濤：《利用并購對不同稅種進行稅收籌劃》，《企業(yè)管理》2008年第9期。

[12]莊粉榮、陳麗花：《資產重組業(yè)務的稅收籌劃》，機械工業(yè)出版社2008年版。

[13]張松：《企業(yè)并購中的稅務籌劃風險與對策》，《現(xiàn)代經濟信息》2011年第1期。

[14]李翼飛：《企業(yè)并購中的稅收籌劃與風險防范》，《經營管理者》2010年第10期。

[15]李紹萍、高瑋茁：《上市公司并購納稅籌劃的優(yōu)劣勢分析》，《遼寧工程技術大學學報（社會科學版）》2013年第3期。

湖州公司稅務籌劃案例篇二

根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民企業(yè)在*境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，對于一些存在虧損子公司的文化集團，可以通過工商變更，撤消下屬子公司的法人資格，將其變更為分公司，從而匯總繳納所得稅，達到少繳所得稅的目的。

「案例1」某出版公司2012年總部利潤為100萬元，下屬a公司盈利20萬元，b公司盈利30萬元，c公司虧損40萬元。如果上述公司都是獨立法人，不考慮其他調整事項。則應納所得稅總額為萬元[(100+20+30)×25%]，如果我們將下屬的a，b，c公司撤消法人資格，變更為分公司，從而匯總繳納所得稅，則應納所得稅總額為萬元[(100+20+30-40)×25%]，減少稅負10萬元。

根據《實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除。且超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，文化單位的部分宣傳可以自行策劃實施，有效降低成本。

「案例2」某演藝公司2012年銷售收入1000萬元，8月為宣傳某音樂劇，擬進行一系列前期推廣活動。方案一是演藝公司自己策劃實施，大致費用140萬元。方案二是全權委托某廣告公司策劃設計，需要費用200萬元。由于廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額為150萬元。方案一的費用支出140萬元可在稅前全部扣除，可抵稅35萬元。方案二的費用支出只有150萬元可稅前扣除，抵稅萬元。從抵稅效果看，方案二可以多抵稅萬元，但從現(xiàn)金流出量看，方案一可以減少現(xiàn)金流出60萬元。所以，在不影響宣傳效果的前提下，方案一通過自身策劃、設計進行產品宣傳應是比較好的選擇。

根據《實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。而只要能提供合法憑證證明真實性、與經營活動有關合理的差旅費、會務費、董事費，都不受比例的限制可在稅前全額扣除。因此，在核算業(yè)務招待費時，應將會務費、差旅費等項目與業(yè)務招待費嚴格區(qū)分。

「案例3」某圖書發(fā)行公司2012年度的銷售收入為1000萬元，發(fā)生會務費、差旅費、董事費共計100萬元(其中20萬元會務費的相關憑證保存不全)，業(yè)務招待費10萬元。根據稅法規(guī)定，憑證不全的20萬元會務費只能作為業(yè)務招待費，無法全額扣除，而該企業(yè)可扣除的業(yè)務招待費限額為5萬元(1000×5‰)。超過的25萬元不得扣除，也不能轉到以后年度扣除，此項超支費用需繳納企業(yè)所得稅萬元(25×25%)。如果企業(yè)保存20萬元會務費完整合法的憑證，詳細的會議簽到表和會議文件，同時在符合有關規(guī)定的情況下將其中4萬元類似會務費性質的業(yè)務招待費并入會務費項目核算，則當年業(yè)務招待費為6萬元，不得扣除部分為萬元[6×(1-60%)]，此項超支費用需繳納企業(yè)所得稅萬元(×25%)?？梢陨倮U所得稅萬元。

根據現(xiàn)行稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，贊助支出不得扣除。因此，在符合條件的情況下，盡量將贊助支出轉換為廣告費和業(yè)務宣傳費支出，實現(xiàn)節(jié)稅的目標。

湖州公司稅務籌劃案例篇三

1、通過對兼營的選擇和控制來進行企業(yè)的稅收籌劃兼營是指在企業(yè)的日常活動中，既銷售增值稅的應稅貨物（包括加工、修理修配的勞務）也提供營業(yè)稅的應稅勞務的行為。此外，兼營還包括兼營不同稅目的應稅勞務。上述兩種情況的兼營稅，法規(guī)定企業(yè)必須采取不同的稅收處理方法：對于前者企業(yè)應分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅；而對于兼營不同稅率的營業(yè)稅應稅勞務的，按照我國稅法相關規(guī)定，企業(yè)應分別核算這些不同稅率的稅目的營業(yè)稅額。

2、通過對混合銷售行為的選擇來進行企業(yè)的稅收籌劃對于企業(yè)的混合銷售行為，因為所涉及到的貨物和應稅勞務有著緊密的從屬和依附關系，如：某建筑企業(yè)在負責一項工程勞務的同時還提供施工中所需要的有關建筑材料，這就構成了混合銷售的行為，企業(yè)應當視為提供勞務，一并征收營業(yè)稅。因此，對于混合銷售行為，納稅人應當考慮貨物的銷售所占比例，主動調整企業(yè)的經營結構，以達到減輕稅收負擔的目的。

（二）建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收籌劃。

1、選擇企業(yè)的組織形式如前文所述，選擇成立不同性質的企業(yè)其稅收的繳納方式會有所不同，對于建筑安裝企業(yè)來講，主要有公司與合伙企業(yè)的選擇、分支機構的選擇兩種。在此就不作過多的闡述。

2、選擇企業(yè)的注冊地點一方面由于我國稅法對于不同的地區(qū)制定的稅收政策有所不同，甚至是不同地區(qū)的稅收政策存在著較大的差別；另一方面，全球范圍內各個國家和地區(qū)制定的稅收策略也有較大的差異，針對同一項業(yè)務有些國家是限制有些國家是鼓勵的，有些國家實施的是高稅率有些國家實施的是低稅率。因此，在國內，投資者可以通過選擇到稅負較低的地方進行注冊成立；在國際注冊地點的選擇上也可以考慮去稅率較低或稅負較輕的國家或地區(qū)注冊成立，利用當地的有利條件以達到避稅或減稅的效果。但是當我們在衡量一個國家或者地區(qū)的稅負輕重時，不能只根據該地方稅種的數量和某一個稅種的稅率高低來草率地作出判斷，我們應該根據正確的稅負指標如稅收負擔率等來做決策。

3、通過不同的費用分攤方法來進行納稅方案的選擇一個企業(yè)一定時期內的費用構成了該企業(yè)生產的產品的成本，并最終影響到當期的利潤金額。因此，企業(yè)可以通過選擇不同的費用分攤方法來改變實際稅負的大小。目前我國企業(yè)比較常用的費用分攤方法有實際費用分攤法、不規(guī)則費用分攤法、平均攤銷法三種。以上三種分攤方法對企業(yè)利潤的影響成度都是不同的，因此建筑安裝企業(yè)可以通過這三種不同攤銷方法所帶來的企業(yè)利潤的差異來尋求最優(yōu)的籌劃方法。

（一）企業(yè)的稅收籌劃是合理避稅。

稅收籌劃的行為是與國家的稅收立法意圖保持一致的，它是通過事先的籌劃和安排以使企業(yè)最終的稅收負擔得到減輕。本文所探究的稅收籌劃均是指守法意識的避稅。

（二）企業(yè)應具備風險意識。

目前我國的稅制還不是很完善，往往會有一些稅收制度的調整和變化，當企業(yè)在衡量某一政策法規(guī)對企業(yè)的影響大小時，應當綜合考慮各方面因素，立足于防范，降低企業(yè)潛在的風險。

（三）企業(yè)要結合自身的特點從整體著手，綜合考慮。

建筑安裝企業(yè)不同于其他一般的生產經營性質的企業(yè)，它有投資規(guī)模龐大、生產工期較長、工程項目的地點一般不在企業(yè)的注冊登記地等特點。因此，建筑安裝企業(yè)應當結合自身實際，認真解讀我國稅收法規(guī)，從企業(yè)整體出發(fā)制定出適合本企業(yè)發(fā)展的籌劃方案來，切勿全盤照搬其他企業(yè)的稅收籌劃模式。四、結論隨著我國經濟的不斷對外開放，企業(yè)在市場中的競爭也日趨激烈，在追求企業(yè)自身利潤最大化的途中，合理的稅收籌劃對于當今企業(yè)來講是至關重要的。如何在正確理解我國稅法制度的前提下做出最適合自身發(fā)展的稅收籌劃方案是企業(yè)長足發(fā)展的當務之急。但是，企業(yè)在進行稅收籌劃方案的制定和選擇時，還應該注意一些問題，如：順意我國的稅收法律、結合自身實際、從整體著手、正確處理整體和局部的關系等。

湖州公司稅務籌劃案例篇四

隨著我國經濟的快速發(fā)展，在居民消費結構中，居民文化消費需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業(yè)提供了市場空間。然而，圖書出版企業(yè)間的競爭也很激烈，為了在激烈的市場競爭中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時，盡可能地減少自己各項支出，進而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。而進行稅務籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對圖書出版企業(yè)的增值稅進行籌劃很有必要。

一、增值稅稅務籌劃的標準。

（一）合法標準。

符合法律規(guī)定標準是對企業(yè)進行稅務籌劃的最基本的要求。由于我們國家是成文法系，稅法對各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關企業(yè)納稅時必須遵守各項稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進行增值稅稅務籌劃時，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關稅收法律法規(guī)的各項規(guī)定，也就是說不得與相關法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。

（二）經濟標準。

經濟標準就是指企業(yè)在進行稅務籌劃時，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進行稅務籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務籌劃對企業(yè)來說才有經濟價值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實現(xiàn)其財務目標。

（三）及時調整標準。

稅務籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據企業(yè)特定的生產經營范圍、經營方式而進行的。隨著社會經濟環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務籌劃方案，使企業(yè)能夠實現(xiàn)稅后收益最大化。因而針對同一類型的企業(yè)在不同時期所進行的稅務籌劃方案可能差別很大。如果不能根據稅收法律法規(guī)的變化及時調整籌劃方案，原來的稅務籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。

（四）全面性標準。

企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進行稅務籌劃時，應全面考慮企業(yè)應繳納的所有的稅種，進行整體籌劃，防止顧此失彼，實現(xiàn)整體稅負最輕。同一個稅種在不同的納稅期間會有一定的聯(lián)系，因此在對同一稅種進行籌劃時，要從整體出發(fā)全面考慮。在進行稅務籌劃時，應根據企業(yè)某一個階段的特點進行籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。

二、稅務籌劃的理論基礎。

（一）資源稀缺理論。

經濟學對于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對資源的使用應以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進行稅務籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財務資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對稀缺資源，而納稅義務是對現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產品的前提下，努力實現(xiàn)支付公共產品的價格最小，也就是支付的稅金最少。

（二）公共財政理論。

公共財政理論認為，政府向社會提供公共產品，以滿足社會公眾的需要。而稅收可以理解為社會公眾享受公共產品所付出的代價。由于政府提供的公共產品具有外部性，即享受國家提供的公共產品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產品和服務。由于在公共產品上“搭便車”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負擔，即盡可能爭取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產品。因此，很多企業(yè)都選擇了進行稅務籌劃以減輕稅收負擔。

（三）博弈理論。

“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時，各參與方根據所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實現(xiàn)其自身利益最大化和風險成本最小化?！倍愂盏恼骷{雙方之間關系其實也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實現(xiàn)自身價值的最大化，在選擇與運用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關系中的納什均衡是一種動態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機制一般會在一定規(guī)范下與公共利益達成一致。企業(yè)進行稅務籌劃，一方面可以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時完善稅制。

三、圖書出版業(yè)增值稅稅務籌劃方法。

增值稅稅務籌劃的基本目標不是簡單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過選擇有利于企業(yè)的稅收政策實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長遠利益來看，企業(yè)稅后收益是用利潤衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時間價值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因為企業(yè)的內在價值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務籌劃方案的選擇結合利潤和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務籌劃的方法有很多，結合圖書出版業(yè)的實際情況，圖書出版業(yè)增值稅稅務籌劃方法有以下幾種：

（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策。

免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長。盡量把納稅人從事的活動變?yōu)槊舛惢顒?。圖書出版企業(yè)一般都會有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書出版企業(yè)成立一個附屬公司，該公司的業(yè)務范圍為收購銷售廢舊圖書，也就是先把圖書出版企業(yè)的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費者。對企業(yè)來說，雖然銷售給廢舊圖書經營公司和消費者都要計算增值稅銷項稅額，但企業(yè)銷售給廢舊圖書經營公司的價格一般比售給消費者的價格要低，因此銷項稅也少。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經營公司，企業(yè)先把滯銷書賣給廢舊圖書經營公司，然后再由廢舊圖書經營公司銷售舊書，這種方式對企業(yè)來說可以達到減少增值稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）利用特殊的銷售方式如變實物折扣為價格折扣銷售。

“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數量越大，銷售方給購買方越多的價格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實物折扣就不能抵扣，且該實物的價款應按視同銷售繳納增值稅?！备鶕艘?guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實物折扣換算為等價的價格折扣，這樣對于購買方來說，購買貨物的價格和實物折扣時一樣，對企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負反而比原來降低了，進而導致現(xiàn)金流增加，所以把實物折扣換算為等價的價格折扣對企業(yè)來說是有利的。假設企業(yè)適用的增值稅稅率為t，原來每件貨物的價格為p元，原來的銷售方式為買10件送x件，如果換算為等價的折扣銷售相當于以每件的價格折扣銷售10+x件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅x?p?t元，城建稅、教育費附加也會相應減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。

（三）納稅期限屆滿時納稅。

納稅期限屆滿時納稅是一種相對節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內，充分利用資金的時間價值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時才繳納增值稅款。此種方法雖然應納增值稅的絕對數額沒有減少，但卻利用了資金的時間價值減少了其相對數額，實際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負擔。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實際稅負，增加了現(xiàn)金流量。

（四）納稅人身份選擇。

增值稅法按照經營規(guī)模大小及會計核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對一般納稅人采用當期進項稅額抵扣法，對小規(guī)模納稅人采用簡易辦法對其征收增值稅。由于對兩類納稅人征稅方法不同，所以對同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導致繳納的增值稅數額不同。圖書出版企業(yè)根據稅收相關規(guī)定，結合自身實際情況選擇對自己有利的恰當的納稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。

（五）利用廣告業(yè)務。

圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務時，其購進的貨物用于制作、印刷廣告部分的進項稅額不得抵扣，不得抵扣的進項稅按廣告版面占整個出版物版面的比例來計算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計算：

當月不得抵扣的進項稅額=當月進項稅額×。

在圖書出版企業(yè)各項銷售收入一定的情況下，銷項稅額一定，應納增值稅的多少關鍵看可以抵扣的進項稅額的多少，當期可以抵扣的進項稅額越多，應納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當期應納增值稅最少，就要使當期可以抵扣的進項稅額最多。假設a為廣告的版面占整個版面的比例，b為廣告收入占當期總收入的比例，根據增值稅相關規(guī)定進行稅務籌劃，選擇當期稅負較低的方案，當期可以抵扣的進項稅=當期全部進項稅額×（1-min（a，b）），即：

若a=b，則min（a，b）=a=b，當期可以抵扣的進項稅=當期全部進項稅額×（1-a）=當期全部進項稅額×（1-b），則此時是否提供廣告的版面占整個版面的比例對企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。

納稅人可以根據具體的經營狀況來判斷是否應該準確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達到節(jié)稅的效果，進而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。

（六）選擇委托加工圖書方式。

湖州公司稅務籌劃案例篇五

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，稅務籌劃對企業(yè)來說變得越來越重要。稅務籌劃是指通過合法的手段，最大限度地減少企業(yè)應交納的稅款，提高稅收效率，增強企業(yè)競爭力。在創(chuàng)建公司過程中，我積累了一些稅務籌劃的心得體會，希望與大家分享。

首先，建立合理的財務結構是稅務籌劃的基礎。企業(yè)稅收的計算是基于企業(yè)的利潤額進行的，而利潤的計算又與企業(yè)的財務結構密切相關。因此，在創(chuàng)建公司之初就要注重建立合理的財務結構，合理分配企業(yè)內外貸款的占比，降低企業(yè)的財務費用，從而減少企業(yè)應交納的稅款。

其次，了解稅務政策是稅務籌劃的關鍵。稅法是一個復雜而龐大的法律體系，隨著時代的發(fā)展，稅法也在不斷變化。因此，了解最新的稅務法規(guī)，掌握稅務政策的動向至關重要。在創(chuàng)建公司的過程中，我通過翻閱相關法律法規(guī)和與稅務機關進行咨詢，及時了解和掌握最新的稅務政策，不僅為公司避稅提供可行的方案，也為公司發(fā)展規(guī)劃提供了有力的支持。

另外，合理運用稅務優(yōu)惠政策是稅務籌劃的核心。稅法中存在許多針對企業(yè)的稅務優(yōu)惠政策，企業(yè)可以依靠這些政策來減少稅負。在創(chuàng)建公司時，我特別關注并合理運用這些稅務優(yōu)惠政策，如研發(fā)費用加計扣除、技術入股、地方稅費減免等。通過依法合規(guī)地享受這些優(yōu)惠政策，公司在稅務上得到了實質性的減免，節(jié)省了成本，提升了利潤。

此外，規(guī)避稅收風險是稅務籌劃的重要一環(huán)。稅收風險是創(chuàng)建公司過程中必然面臨的問題，而規(guī)避稅收風險則是稅務籌劃的核心任務。在創(chuàng)建公司的過程中，我注重做好稅務合規(guī)，合法把握稅收政策的底線，關注并防范可能存在的稅收風險，避免企業(yè)陷入不必要的稅務糾紛和罰款。

最后，稅務籌劃需要專業(yè)的團隊支持和持續(xù)的學習能力。稅法是一個復雜而龐大的體系，對于個體而言并不容易掌握。而稅務籌劃又需要從眾多法律條款中尋找最優(yōu)解，因此，需要專業(yè)的團隊支持。在創(chuàng)建公司的過程中，我從一開始就聘請了專業(yè)的稅務顧問，與會計師事務所保持密切合作，幫助我們制定合理的稅收籌劃方案。同時，我也不斷學習稅務知識，提高自己的稅務素質，以便更好地參與公司的稅務決策和籌劃工作。

綜上所述，稅務籌劃對企業(yè)來說至關重要。在創(chuàng)建公司的過程中，我們需要注重建立合理的財務結構，了解稅務政策，合理運用稅務優(yōu)惠政策，規(guī)避稅收風險，并擁有專業(yè)的團隊支持和不斷學習的能力。只有這樣，我們才能在稅務籌劃中取得不錯的效果，為公司的發(fā)展提供有力的支持。

湖州公司稅務籌劃案例篇六

編者按：本論文主要從納稅籌劃存在的原因;企業(yè)納稅籌劃應注意的問題等方面對企業(yè)納稅籌劃過程案例研究。納稅籌劃存在的原因包括稅收政策的差異、稅法在不斷發(fā)展和完善中、稅收優(yōu)惠政策、邊際稅率的運用。企業(yè)納稅籌劃應注意的問題包括具有合法性、具有可行性、綜合衡量與周密部署、形式要件要合、規(guī)規(guī)避稅收風險、建立良好的稅企關系等方面內容。

對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業(yè)生產經營等活動的統(tǒng)籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。

一、納稅籌劃存在的原因。

1.稅收政策的差異。

如:個人獨資或合伙企業(yè)與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家xxx負責人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中。

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產投資方向調節(jié)稅和筵席稅已經停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。xxx總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實施的新《xxx企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進行整合,實施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設立。

4.邊際稅率的運用。

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。

二、案例分析。

我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。

1.案例背景。

某物資企業(yè)主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務,向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產生的稅收及附加,對于手續(xù)費和運輸費只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。

財稅[1994]26號《財政部國家xxx關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費和運輸費繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續(xù)費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第5條第1款規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。

3.案例分析。

該企業(yè)的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業(yè)務違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認可是代購貨物業(yè)務,其收取的手續(xù)費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。

4.案例啟示。

(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業(yè)務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業(yè)務的經濟業(yè)務,方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應注意的問題。

通過以上案例分析總結企業(yè)納稅籌劃應注意的問題:。

1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。

3.具有可行性。是事先的科學規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發(fā)生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質差異、經營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關系。一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動態(tài)的、有計劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財務管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務復雜同時也為了規(guī)避涉稅風險而成立自己的稅務部門專門從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業(yè)應當正確地掌握和運用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關注稅收政策的發(fā)展動向,與時俱進地調整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻:。

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國家會計學院.2006.

[2]增值稅暫行條例實施細則.1993.

[3]企業(yè)會計準則.2006.

湖州公司稅務籌劃案例篇七

本文主要對企業(yè)納稅籌劃內涵予以分析，后在企業(yè)納稅意義等問題的基礎上對企業(yè)所得稅納稅籌劃方法予以探究，不斷促進我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的合理實現(xiàn)，提升企業(yè)經濟效益。

企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方法研究。

隨著社會的不斷發(fā)展，我國社會經濟環(huán)境不斷趨于復雜性，經濟法制體系的不斷完善引導著微觀經濟主體在經濟發(fā)展過程中以專業(yè)化的納稅籌劃不斷實現(xiàn)自身稅收成本管理，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益增長。目前我國企業(yè)所得稅體制的不斷完善性建設也引導著我國各企業(yè)逐漸開始重視企業(yè)所得稅納稅籌劃，注重籌劃合法及統(tǒng)一性問題建設，不斷促進我國企業(yè)經營管理水平的進一步提升。

目前，對于納稅籌劃的內涵我國國內各專家學者對其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國國家法律所允許的基礎上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結構、財務管理等經濟業(yè)務或行為在稅務相關的事項基礎上實現(xiàn)合理的統(tǒng)籌與規(guī)劃，從而使企業(yè)在企業(yè)價值引導的基礎上實現(xiàn)企業(yè)稅務負擔的減輕。納稅統(tǒng)籌其主體是納稅人，在企業(yè)稅款征收的過程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權利及義務，對于納稅人而言，可就企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對企業(yè)納稅項目及包含的經濟內容進行統(tǒng)籌規(guī)劃[1]，而對于征稅人而言，需在國家相關法律的基礎上嚴格執(zhí)行相關法律權利，防止權利濫用行為出現(xiàn)，同時企業(yè)在納稅籌劃過程中應注重企業(yè)價值的最大化，在具體行為開展過程中，應重視企業(yè)財務管理的合理及統(tǒng)一化，促進企業(yè)統(tǒng)籌目標的實現(xiàn)。

（一）納稅人方面。

以納稅人基礎而言，企業(yè)所得稅納稅籌劃可使納稅人通過一系列的稅收籌劃方案，在納稅時選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現(xiàn)金、本期現(xiàn)金的資金流出，有利于增加納稅人可流動資金成本，實現(xiàn)納稅人利益的有效增長。

（二）國家稅制法規(guī)方面。

目前，我國現(xiàn)行的《xxx企業(yè)所得稅法》可實現(xiàn)對我國任何企業(yè)類型的規(guī)范，對于企業(yè)所得稅稅率采取一定的方法統(tǒng)一降低并對企業(yè)稅前扣除標準及扣除方法實現(xiàn)合理化及規(guī)范化制定[2]，采取適當優(yōu)惠政策實現(xiàn)我國企業(yè)所得稅法的完善性應用。該方法的頒布不斷促進了國家各類型企業(yè)間的平等，為企業(yè)合理化發(fā)展提供了一定的條件。而對于企業(yè)納稅人而言，為了減少一定的企業(yè)稅收支出，各主體會在現(xiàn)有國家稅務征收法律的基礎上密切關注稅務法律政策的改變，若其政策出現(xiàn)一定的改變，則納稅人便會在自身利益最大化原則趨勢下，采取相關措施，及時將國家相關法律法規(guī)政策以及影響因素納入企業(yè)發(fā)展及規(guī)劃項目中，引導企業(yè)經營活動的有效開展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實現(xiàn)對稅收法律法規(guī)的貫徹，在應用過程中凸顯其優(yōu)點及缺點，引導國家相關部門對其缺點予以合理性分析，從而促進我國國家稅制法律法規(guī)的完善建設。

（一）籌資階段。

（1）合理選擇企業(yè)融資結構。

企業(yè)在籌資階段的納稅籌劃過程中，企業(yè)資金需求以及籌資成本等均應合理規(guī)劃，企業(yè)資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會影響企業(yè)成本資金列支方式的選擇，因此企業(yè)在實現(xiàn)納稅籌劃時，應注重企業(yè)籌資方式及渠道的合理性選擇，促進結構最優(yōu)建設，減少企業(yè)成本支出。

（2）經營租賃形式選擇。經營租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設備在長期擁有情況下風險負擔的增加，同時還可在經營活動開展中以租金形式減少企業(yè)利潤，減少稅負。若承租與出租主體同屬相同利益集團，租賃形式可使租賃所產生的相關利潤以不正常租金形式轉移，該企業(yè)所活動的稅收優(yōu)惠則更多。

（二）投資階段。

（1）投資對象。

企業(yè)投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對現(xiàn)階段的稅收政策從而選擇合理的企業(yè)投資項目，享受所得稅優(yōu)惠。而間接投資中股權與債券投資具有差異性，國債利息收入情況下企業(yè)所得稅可實現(xiàn)免征。

（2）長期股權投資核算。

現(xiàn)階段，我國相關企業(yè)所得稅法律中各政策表明，企業(yè)投資收益在實際分配利潤的情況下才可納入應納稅所得額中。企業(yè)長期股權投資核算方法可采取成本法以及權益法實現(xiàn)，企業(yè)選擇成本法時，企業(yè)投資收益實現(xiàn)單未獲投資前，則企業(yè)收益賬戶無法實現(xiàn)對已完成的投資收益獲取，而權益法則可使企業(yè)不用考慮投資收益問題，其結果均可在收益賬戶內呈現(xiàn)，因此企業(yè)可采取該方法進行企業(yè)所得稅籌劃，增加投資企業(yè)對于投資目標的管理與控制，在固定時間內減少利潤分配或不分配利潤，獲取延遲納稅相關優(yōu)越性。

（三）經營階段。

（1）固定資產折舊。

企業(yè)固定資產折舊在具體施行過程中，其方法擇取對于企業(yè)檔期成本、利潤以及應納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業(yè)在折舊過程中，若要實現(xiàn)節(jié)稅則需采取固定資產折舊、延長、縮短年限等方法予以實現(xiàn)，折舊年限縮短有利于企業(yè)成本收回速度的有效提升，前移后期成本費用，在稅率基本穩(wěn)定的前提下，所得稅延繳則可使企業(yè)在固定時期內獲得固定數額無息貸款。若企業(yè)享受一定優(yōu)惠政策，則可在固定資產折舊延遲期限內將后期利潤置于優(yōu)惠期內實現(xiàn)納稅籌劃，減輕稅負。

（2）收入籌劃。

企業(yè)在收入籌劃中，應針對企業(yè)的實際發(fā)展情況，采取一定的方式進行納稅籌劃，納稅主體在推遲應納稅所得時可減少本期應納稅所得，從而延遲所得稅繳納時間或減少繳納金額。企業(yè)在發(fā)展過程中，其經營收入多以產品收入為主體，因此在納稅籌劃過程中，可采取產品延遲銷售措施予以納稅籌劃。企業(yè)分期收款銷售商品收入確認時間以合同收款所限日期為準，而訂貨及預收貨款銷售則在商品交付時實現(xiàn)。企業(yè)可通過此類方式延遲銷售及企業(yè)所得稅。

（四）產權重組。

企業(yè)產權重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業(yè)分立是指在現(xiàn)有企業(yè)基礎上將企業(yè)以解散等形式分為多企業(yè)，但原企業(yè)發(fā)展形式不變，因此在此形式基礎上，企業(yè)可以累進稅率方法，在企業(yè)所得稅基礎上以分立形式將高稅率企業(yè)分成多個低稅率企業(yè)，減輕企業(yè)整體稅負，除此之外，還可將企業(yè)內部技術含量較多的項目實現(xiàn)項目分離，并在國家企業(yè)優(yōu)惠政策明顯的區(qū)域重新設立，從而減少企業(yè)稅負，享受優(yōu)惠。企業(yè)合并納稅籌劃中，我國相關政策規(guī)定，被合并企業(yè)可不確認全部資產轉讓行為利益及損失，不計算繳納所得稅，企業(yè)合并后，被合并企業(yè)在合并之前便存在的所得納稅事務在被合并后均需合并企業(yè)承擔，減少稅負。企業(yè)若利潤高則可合并累計虧損企業(yè)，轉移利潤，降低稅負。企業(yè)負債期間所產生的相關利息在企業(yè)所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費用以實現(xiàn)當期利潤抵減，故而企業(yè)可以負債融資方式實現(xiàn)資金并購籌集，獲取利息提升減稅效果。

綜上所述，企業(yè)生產經營活動中企業(yè)所得稅納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，因此對于現(xiàn)階段企業(yè)而言，各企業(yè)應樹立企業(yè)納稅籌劃意識及思維，在我國相關法律允許的條件下，利用我國現(xiàn)行的稅率優(yōu)惠政策，針對企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，在企業(yè)經營過程中不斷降低稅收風險，促進企業(yè)經濟效益的最大化提升。

湖州公司稅務籌劃案例篇八

一、稅收籌劃概述。

1.稅收籌劃的涵義。

本文認為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負擔降低，而是企業(yè)的整體效益最大化，甚至稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值減少，這樣，追求減少稅負就毫無意義。國內以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點為代表，認為稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案，處理生產、經營、和投資、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。

2.消費稅稅收籌劃的可行性分析。

一方面稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠政策是國家明文規(guī)定的，不僅有稅法中規(guī)定的減免稅政策，還包括對納稅人有利的可以應用的稅務處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等；另一方面我國稅制的健全發(fā)展。隨著經濟不斷發(fā)展，我國稅收制度的不斷健全，全社會納稅意識不斷提高。同時，我國稅制與國際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業(yè)人員水平提高，使更多納稅人愿意通過稅收籌劃來降低稅負。因此，從長遠來看，消費稅稅收籌劃是可行的。

二、消費稅稅收籌劃具體方案。

1.對消費稅計稅依據進行籌劃。

按照消費稅法基本規(guī)定，消費稅計算主要有從價計征、從量計征及從價從量復合計征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費稅相關規(guī)定：應稅消費品連同包裝物銷售的，如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，押金不應并入銷售額中征稅。包裝物如果不作價隨同產品出售，那么企業(yè)就可以在包裝物商節(jié)約消費稅。包裝物不作價隨產品銷售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計入消費品的銷售額中征稅。二是商業(yè)折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據來算消費稅；如果將折扣額單獨開票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定將銷售額、折扣額在同一發(fā)票中注明，可以降低應稅銷售額，以達到節(jié)稅目的。

2.對消費稅稅率的籌劃。

從稅率方面來考慮節(jié)稅問題有以下兩種：一是兼營稅率不同的應稅消費品的籌劃。稅法規(guī)定，多項經營不同稅率消費品，應分開計算不一樣稅率的消費品銷售數量和銷售額。未分別計算的或將不同稅率的應稅消費品組合成套裝方式消費品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)如果想節(jié)省消費稅，可以將稅率一樣或相近的消費品組成套裝方式銷售，也可將本身不同品牌的產品組裝成套裝銷售。二是混合銷售的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應征收增值稅。企業(yè)可以考慮設立售后服務部等為客戶提供勞務，將勞務收入單獨核算，單獨納稅。

3.已納稅款扣除的籌劃。

稅法規(guī)定，如果將應當繳納消費稅的消費品用于連續(xù)生產消費品，可利用本期生產使用的數量計算按規(guī)定可以的扣除外購、進口或委托加工收回應稅消費品已納的消費稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應稅消費品按規(guī)定只能是從工業(yè)企業(yè)買入的消費品，對于商業(yè)企業(yè)買入消費品已納稅款全部不得扣除。企業(yè)采購應稅消費品，應當盡可能從廠家直接買入，這樣不但降低支出成本，而且可對已繳納稅款進行抵扣，從而幫助企業(yè)減輕稅負。

4.出口退稅的籌劃。

稅法規(guī)定，企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開計算和申報，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來計算消費稅稅額。企業(yè)在申報出口退稅時，應當分開核算不同稅率應稅消費品。經分析，對于出口業(yè)務較多生產企業(yè)來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由生產企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿子公司，交納消費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負擔。

三、消費稅稅收籌劃風險防范策略。

1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動。

隨著經濟不斷發(fā)展，國家政策法規(guī)是不斷修改完善，消費稅稅法的規(guī)定也是不斷變化的，在不同時間和不同地域稅收相關政策是不同的。稅收籌劃是一項長時期工作，因此納稅人不僅要正確把握現(xiàn)行稅收政策變化導向，而且要經常關心稅收政策變動，企業(yè)可安排專門人力來收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規(guī)避稅收籌劃風險。

2.加強籌劃人員培訓，提高業(yè)務素質。

稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險與稅收籌劃人員素質相關，稅收籌劃人員具有高的專業(yè)能力，能夠為企業(yè)提供高效稅收籌劃，降低籌劃風險。這要求稅收籌劃人員不僅具備對稅收政策的綜合分析能力，而且具有豐富經驗和完備理論結構。為提高稅務籌劃人員素質，減少由于知識結構欠缺所帶來的稅收籌劃風險，企業(yè)必須重視人員的培訓工作。

3.依法籌劃，使稅收籌劃與稅收政策方向相一致。

稅收籌劃應當嚴格遵稅收相關法律，稅收籌劃如果違法違規(guī)，給企業(yè)將會造成重大的損失。稅收籌劃成功與否，和是否依法籌劃息息相關。納稅人在稅收籌劃過程中要處理好避稅與稅收籌劃兩者關系。稅收籌劃必須符合稅收政策方向，使企業(yè)在享受優(yōu)惠稅收政策的同時，也順應國家宏觀調控經濟的意圖。

參考文獻：

劉蓉.稅收籌劃[m].北京：中國稅務出版杜，

湖州公司稅務籌劃案例篇九

第一段：引言（150字）。

稅務籌劃作為企業(yè)經營活動的重要組成部分，對于公司的發(fā)展和運營具有關鍵性的影響。在創(chuàng)建公司的過程中，稅務籌劃的正確與否將決定企業(yè)的利潤和競爭力。本文從稅務籌劃的重要性和必要性出發(fā)，分享個人在創(chuàng)建公司過程中的心得體會。

第二段：稅務籌劃的重要性和必要性（250字）。

稅務籌劃是指通過合法手段，最大限度地優(yōu)化企業(yè)的稅務負擔，提高經營效益的一項戰(zhàn)略性經營活動。在公司創(chuàng)建初期，合理的稅務籌劃能夠幫助企業(yè)降低稅負壓力，提高資金利用效率，釋放更多的經營資金。此外，稅務籌劃還能夠提升企業(yè)的競爭力，締造良好的營商環(huán)境，為公司的長期發(fā)展奠定基礎。因此，稅務籌劃在公司創(chuàng)建過程中不可或缺。

第三段：稅務籌劃的幾個核心要點（300字）。

在實施稅務籌劃過程中，我們需要關注幾個核心要點。首先，需要充分了解稅法和相關政策，以及掌握正確的納稅申報方式。其次，需要合理選擇稅務主體身份，比如選擇合適的公司注冊地和稅種，來最大程度地減少稅務風險。此外，在進行企業(yè)經營決策時，需要考慮稅務因素，如合理安排資金流動，合理制定薪酬政策等。最后，稅務籌劃還需要合理運用稅務優(yōu)惠政策，如利用各項補貼和抵扣，來降低稅務負擔。綜上所述，這些核心要點將幫助企業(yè)優(yōu)化稅務結構，提高經營效益。

在我們創(chuàng)建公司的過程中，稅務籌劃起到了至關重要的作用。首先，我們通過與稅務專家合作，了解各項稅收政策和相關法律法規(guī)，避免了不必要的稅務風險。其次，我們合理選擇了公司注冊地，以享受當地的稅收優(yōu)惠政策，減少了企業(yè)的稅務負擔。此外，我們也充分利用了稅務籌劃的方式，合理安排了公司的資金流動，使得資金利用更加高效。最后，我們通過參加培訓和學習，不斷提升稅務籌劃的專業(yè)知識，以更好地適應稅務政策的更新和變化。這些實踐經驗和心得體會使得我們成功地進行了稅務籌劃，為公司的發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。

第五段：結論（200字）。

稅務籌劃在公司創(chuàng)建過程中的重要性是不可否認的。通過合理的稅務籌劃方案，企業(yè)可以降低稅務風險和負擔，提高經營效益，為公司的長期健康發(fā)展打下堅實基礎。但是，稅務籌劃不僅僅是一項專業(yè)活動，更需要持續(xù)的學習和實踐。在創(chuàng)建公司的過程中，我們應積極尋求專業(yè)稅務顧問的指導，加強與稅務部門的溝通與合作，以提升稅務籌劃的水平和質量，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

湖州公司稅務籌劃案例篇十

物流企業(yè)主要從事代理服務和運輸、倉儲等業(yè)務，因為同時涉及交通運輸業(yè)和服務業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，這就為其進行納稅籌劃提供了空間。

一、轉變經營方式巧籌劃。

增值稅一般納稅人在銷售貨物時一般是根據進銷差價按照13%或者17%的稅率繳稅;而營業(yè)稅應稅勞務中的“服務業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應商的角色轉變?yōu)殇N售代理商就可以實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。

案例一：吉祥廠是一家生產水泥的廠家，其產品的市場銷售價格為520元/噸(不含增值稅)，如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價格。現(xiàn)在有一家廣廈房產企業(yè)需要購買5000噸吉祥廠的水泥。

《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉銷，應就轉銷中的差價征收增值稅，稅率為17%或者13%。*、國家^v^《關于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》(財稅[1994]26號)規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。因此如果物流企業(yè)能夠實現(xiàn)將轉賣過程中的差價由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實現(xiàn)較大的稅收利益。

方案一：廣廈集團直接從市場購買，則需資金5000×520=260(萬元)，吉祥廠需交納增值稅為260×17%=(萬元)，該增值稅實際上由廣廈集團承擔，所以廣廈集團應支付萬元。

方案二：通過如意物流公司轉購。如意公司以500元/噸從吉祥廠進貨，以510元/噸的價格賣給廣廈集團。廣廈集團應支付購買價格為510×5000=255(萬元)，支付增值稅為255×17%=(萬元)，共計萬元。如意物流公司從中賺取差價為10×5000=5(萬元)，需交納增值稅為5×17%=(萬元)，如意物流的純利潤為(萬元)(忽略城建稅及教育費附加)。

方案三：如意物流進行代理銷售業(yè)務。廣廈集團按照510元/噸的價格直接到吉祥廠購買，如意物流收取吉祥廠5萬元代理費，則廣廈集團仍然只需支付萬元，而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅萬元，如意物流的純利潤為(萬元)(忽略城建稅及教育費附加)。

對比以上三種方案，對于如意物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于廣廈集團而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對于雙方都是有利的。

二、轉變合同形式妙節(jié)稅。

由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機器設備出租。按照稅法規(guī)定，財產租賃應按“服務業(yè)—租賃”5%的稅率繳納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。

案例二：好運物流公司決定將兩臺大型裝卸設備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。好運物流應當收取租金：10×6=60(萬元)。客戶甲除需支付60萬元的租賃費，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。

方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則好運物流應繳納的營業(yè)稅為60×5%=3(萬元)，應納城市維護建設稅及教育費附加為3×(7%+3%)=(萬元)。合計應納稅為萬元。該公司純收入為(萬元)。

方案二：如果好運物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務的同時收取66萬元服務費，則好運物流按“交通運輸—裝卸搬運”稅目應繳納營業(yè)稅為66×3%=(萬元)，繳納城市維護建設稅及教育費附加為×(7%+3%)=(萬元)。該公司的純收入為：(萬元)，與未籌劃前相比增收(萬元)。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。

三、分別核算好處多。

案例三：順風物流公司是一個集倉儲、運輸為一體納入試點的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人，2007年該公司的總收入為4000萬元，其中提供運輸收入為1400萬元，提供倉儲和其他業(yè)務的收入為2600萬元。

根據國家*等部門發(fā)布的《關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》和國家^v^《關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[2005]208號)的規(guī)定，對國家*和國家^v^聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，對于那些納入試點的進行多種經營的物流企業(yè)來說，如果分別核算運輸、整理、倉儲、包裝等業(yè)務可以將稅率低的運輸業(yè)務按照3%稅率納稅;如果沒有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營業(yè)稅。

如果該企業(yè)沒有分開核算各項業(yè)務，則應繳納的營業(yè)稅為4000×5%=200(萬元)，應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為200×(7%+3%)=20(萬元)。如果該企業(yè)分別核算運輸收入和其他收入，則應納營業(yè)稅為1400×3%+2600×5%=172(萬元)，應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為172×(7%+3%)=(萬元)。比較可知，分開業(yè)務核算可以節(jié)省稅款200+(萬元)。此外，對于代開票納稅的物流企業(yè)來說，根據《國家^v^關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2004]88號)，代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票注明的營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用，因此代開票納稅人在進行籌劃時應注意將支付給其他聯(lián)運企業(yè)的費用單獨分開，由聯(lián)運企業(yè)單獨開具發(fā)票，而不要合并開具發(fā)票。

四、內部承租有技巧。

稅法對特定經營行為納稅義務人的界定，是以當事人是否領取了營業(yè)執(zhí)照為標準，納稅人可以利用這一判斷標準進行籌劃。

案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團外部提供服務的同時也向集團內部提供服務，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價格出租給內部職工6年。

根據國家^v^《關于企業(yè)出租不動產取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2001]78號)：企業(yè)以承租承包形式，將資產提供給內部職工或其他經營人員，在企業(yè)不提*品、資金只提供門面、貨柜或其他資產并收取固定的管理費用、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承租者或者承包者領取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產或其他資產，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務取得的收入，應按照“服務業(yè)—租賃”交納營業(yè)稅，如果該項資產是不動產(廠房、店面等)，還要以租金收入作為計稅依據，交納房產稅;但是承包者或承租者未領取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)的內部分配行為，不征收營業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)對內部職工出租不動產時，應盡可能要求其不要辦理營業(yè)執(zhí)照。

方案一：承租人即內部職工領取營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，東方物流應該繳納的營業(yè)稅為20000×30×5%=30000(元)，應納城市維護建設稅及教育費附加為30000×(7%+3%)=3000(元)，應繳納房產稅為600000×12%=72000(元)，每年合計所承受的稅收負擔為30000+3000+72000=105000(元)。

方案二：出租時要求內部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對外經營。則該企業(yè)不用繳納每年105000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105000×6=630000(元)。

湖州公司稅務籌劃案例篇十一

第一段：引言（150字）。

稅務籌劃是一項重要的管理工作，對于公司運營、利潤增長和長期發(fā)展具有重要意義。在創(chuàng)建公司和制定稅務策略時，稅務籌劃顯得尤為關鍵。通過合理的稅務籌劃，可以最大限度地減少稅務負擔，提高利潤，并為公司的未來發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。在實踐中，我有幸參與了公司稅務籌劃工作，并從中學到了許多寶貴的經驗和教訓，對于創(chuàng)建公司稅務籌劃有著深刻的理解和體會。

第二段：制定稅務策略（250字）。

創(chuàng)建公司時，制定適合公司的稅務策略至關重要。首先，我們需要了解不同業(yè)務模式的稅收優(yōu)惠政策，并根據公司的特點選擇最適合的業(yè)務模式。其次，應該合理安排公司的資金流動，避免出現(xiàn)稅務漏洞或被認定為逃稅行為。同時，懂得合理運用稅收調節(jié)措施，如資金投資、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等，以最大限度地減少稅務負擔。此外，還需要密切關注稅法的變動，及時調整和優(yōu)化稅務籌劃方案，以確保公司在合法合規(guī)的前提下獲得最大的稅務優(yōu)惠。

第三段：完善內部管理（300字）。

稅務籌劃不僅僅是外部環(huán)境的調整，內部管理也是不可忽視的一環(huán)。公司應該建立健全的會計制度、財務管理體系和內部審計機制，確保公司財務數據的準確度和完整性。此外，公司要加強內部溝通與配合，各部門之間要建立良好的協(xié)作關系，及時分享和傳遞信息，以確保各項稅務規(guī)定得到有效地執(zhí)行。此外，要加強員工培訓，提高員工對稅務籌劃的認識和理解，確保公司稅務籌劃策略的有效實施。

第四段：注重稅務風險管理（250字）。

在創(chuàng)建公司和制定稅務策略時，注重稅務風險管理是至關重要的。公司首先要確保所采用的稅務籌劃方案合法合規(guī)，避免出現(xiàn)違法行為或納稅風險。其次，要加強對稅務政策的了解和研究，及時了解稅務政策的調整和變動，及時調整與優(yōu)化稅務籌劃方案。此外，要定期開展稅務風險評估，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險，并積極采取措施加以避免或降低風險的發(fā)生。最后，要建立健全的應對稅務風險的應急預案，確保在稅務風險發(fā)生時能夠快速、高效地應對和解決。

第五段：總結與展望（250字）。

通過參與公司稅務籌劃工作，我深刻地體會到稅務籌劃對于公司運營和發(fā)展的重要性。合理的稅務籌劃可以為公司創(chuàng)造良好的發(fā)展條件，提高企業(yè)競爭力，為公司利潤的增長和長期發(fā)展奠定堅實的基礎。不過，稅務籌劃也面臨著日益復雜和多變的稅法和稅收政策，需要及時了解和適應。因此，我將繼續(xù)加強對稅務籌劃的學習和研究，不斷提升自己的專業(yè)能力和素質，為公司的稅務籌劃工作做出更大的貢獻。

總結以上所述，我通過參與公司稅務籌劃工作，深刻體會到稅務籌劃對于公司長期發(fā)展的重要性。制定適合公司的稅務策略，完善內部管理，注重稅務風險管理是實施稅務籌劃的關鍵要素。通過持續(xù)學習和研究，我們可以不斷提升自己的專業(yè)能力，為公司的稅務籌劃工作做出更大的貢獻。

湖州公司稅務籌劃案例篇十二

論文摘要：資金的籌集過程都是企業(yè)財務工作中的一項至關重要的內容。保持企業(yè)的資金流的連續(xù)是保證企業(yè)持續(xù)經營的最關鍵的一環(huán)。企業(yè)的融資活動在企業(yè)的資本運作與經營活動中都有重要的影響，特別是對于企業(yè)的納稅行為產生深遠的影響。企業(yè)在融資的過程中，通過分析融資的主要方式，選擇合理的融資方式和資本結構，對企業(yè)融資行為進行科學合理的稅收籌劃，切實減輕企業(yè)的稅收負擔顯得尤為重要。

論文關鍵詞：稅收籌劃；資本結構；財務杠桿。

資金的籌集過程都是企業(yè)財務工作中的一項至關重要的內容。融資活動對企業(yè)的資本運作與經營行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過程中，通過對企業(yè)融資行為進行科學合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負擔，通過合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負水平顯得十分重要。

一、企業(yè)融資的主要方式。

不同的融資模式決定了企業(yè)不同的資本結構和股權結構，從而也就決定了企業(yè)所面對的稅收方面的負擔，最終影響了企業(yè)整體價值的最大化的實現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內部融資、外部融資和融資租賃三種。

(一)內部融資。

內部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產過程中的資金積累部分構成企業(yè)的資金投入，具體的說就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉化為投資的過程。內源融資來源于企業(yè)內部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當企業(yè)的內源融資無法滿足企業(yè)的資金需要時，企業(yè)才會轉向外源融資。

(二)外部融資。

企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進行的首次上市籌集資金，配股等股權融資活動，所以也稱股權融資；間接融資是指企業(yè)資金來源于銀行、非銀行金融機構的貸款等債權融資活動，所以也稱債權融資。隨著技術的進步和生產規(guī)模的擴大，單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式決定了企業(yè)的不同的資本結構和股權結構，投資人與公司的關系不同，權利和利益分配不同，從而對公司的治理結構產生影響。

(三)融資租賃。

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業(yè)的應納稅所得額。

(四)最佳資本結構的形成。

資本結構是指企業(yè)的資金來源構成以及其比例關系。企業(yè)的最佳資本結構的選擇就是對權益資金和負債資金在整個資金的比重之中的權衡，以確定本企業(yè)的最佳結構。企業(yè)通過財務杠桿效應來確定運用負債對普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權平均成本最低，企業(yè)價值達到最大化的資本結構。融資決策是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設計企業(yè)融資項目，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務和目的。

以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)。

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負債比例的提高，權益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結構帶來的權益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。

二、企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式分析。

融資活動作為一項相對獨立的企業(yè)活動，主要借助于因資本結構變動產生的杠桿作用對經營收益產生影響。資本結構是企業(yè)長期債務資本與權益資本之間的構成關系。企業(yè)在融資過程中應當考慮以下幾個總是：融資活動對于企業(yè)資本結構的影響；資本結構的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結構和減輕稅負方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。

(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種。

企業(yè)的融資渠道大致可以分為負債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。因此，企業(yè)通過負債的方式融資，負債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負擔。稅法同時規(guī)定，企業(yè)通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來講，負債融資方式比權益融資方式更優(yōu)。

(二)企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式。

1．內源融資。企業(yè)通過自我積累方式進行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數企業(yè)的生產經營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔的風險比較高。一般來講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔要重于向金融機構借款所承受的稅收負擔，貸款融資所承受的稅收負擔要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負擔，企業(yè)間借貸的稅收負擔要重于企業(yè)內部集資的稅收負擔。

2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經濟主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權債務關系的有價證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對象廣、市場大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數眾多，有利于企業(yè)利潤的平均分擔，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負擔。

3．銀行借款。向金融機構借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來源除權益資金外，主要就是負債。負債融資，一方面?zhèn)鶆绽⒖梢缘譁p應稅所得，減少應納所得稅額；另一方面還可通過財務杠桿作用增加權益資本收益率。假設企業(yè)負債經營，債務利息不變，當利潤增加時，單位利潤所負擔的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務對投資收益的影響就是財務杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負債比例升高會影響將來的融資成本和財務風險，因此，并不是負債比例越高越好。

4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒有債務壓力，成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機會，往往會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。

(四)企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面。

1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內全部還清本息。經過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。

在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來的經濟效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此．它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來的經濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。

2．融資租賃的稅收籌劃。融資租賃是是企業(yè)融資的另一種重要方式，它是通過“融物”的形式來達到融資的目的，因此，它既有租賃的一般特點，又具有融資的特點。對于企業(yè)來講，要引進一項新設備，主要有三種方式：自有資金購買、長期貸款購買和融資租賃。但是這種方式所引起的凈現(xiàn)金流量是不同的。僅從節(jié)稅的角度來看，用貸款購買設備所享受的稅收優(yōu)惠額最大，因為這部分資金的成本(月貸款利息)可以在稅前列支，而且自有資金購買設備就不能享受稅前列支的待遇，因此所獲得的稅收優(yōu)惠是最小的。但是從稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值來看，融資租賃所獲得的利益是最大的，用貸款購買設備次之，用自有資金購買設備是最差的方案翻。

融資活動是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵所在。企業(yè)融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。在對企業(yè)融資活動精心籌劃的過程中，必須綜合考慮采取該方案能否給企業(yè)帶來正收益，只有籌劃方案的當期收益大于當其融資成本，或者符合該企業(yè)的長遠利益時，才能說明該方案可行。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設計企業(yè)融資項目，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。這既是稅收籌劃的最終任務和最終目的，也是企業(yè)財務管理的最終目。

湖州公司稅務籌劃案例篇十三

第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和*財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

第二節(jié)收入。

第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第十四條企業(yè)所得稅法第六條第(一)項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第十六條企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

第十七條企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除*財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);

(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

第二十四條采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但*財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民*對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但*和*財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照*規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱*性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代*收取的具有專項用途的財政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱*規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由*財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經*批準的財政性資金。

第三節(jié)扣除。

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照*財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第三十五條企業(yè)依照*有關主管部門或者省級人民*規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在*財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

第三十六條除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和*財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

第三十七條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。

第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

第四十一條企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條除*財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除*財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

第四十七條企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

(一)以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;。

(二)以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業(yè)在*境內設立的機構、場所，就其*境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民*及其部門，用于《_公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

(一)依法登記，具有法人資格;。

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;。

(三)全部資產及其增值為該法人所有;。

(四)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);。

(五)終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;。

(六)不經營與其設立目的無關的業(yè)務;。

(七)有健全的財務會計制度;。

(八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;。

(九)*財政、稅務主管部門會同*民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第(六)項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合*財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

第四節(jié)資產的稅務處理。

第五十六條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除*財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

(二)自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎;。

(四)盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎;。

(六)改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條除*財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;。

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;。

(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;。

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;。

(五)電子設備，為3年。

第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由*財政、稅務主管部門另行規(guī)定。

第六十二條生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

(一)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;。

(二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

前款所稱生產性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第六十三條生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

(一)林木類生產性生物資產，為10年;。

(二)畜類生產性生物資產，為3年。

第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

第六十六條無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

(三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項規(guī)定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;第(二)項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;。

(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;。

(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;。

(三)生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權*均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第七十五條除*財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

湖州公司稅務籌劃案例篇十四

根據《國稅發(fā)【2009】31號》規(guī)定，企業(yè)在所得稅的稅前扣除項目中不包含資本化借款費用，也就是說，發(fā)生在成本對象完工前的借款費用不得在企業(yè)所得稅前扣除，之后發(fā)生的借款費用可以作為財務費用直接在企業(yè)所得稅前扣除。所以，房地產開發(fā)企業(yè)對于完工時間不同的項目，其成本一定要單獨核算，這樣對于完工時間較早的項目來說，其后發(fā)生的借款費用就可以在企業(yè)所得稅稅前進行扣除，從而減輕了企業(yè)所得稅的負擔。

（二）建筑合同訂立的選擇。

在與施工企業(yè)簽訂合同時，會涉及到許多的稅務問題，如果處理不當，就會產生過高的稅負，因此簽訂合同的過程一定要進行周密的籌劃，以降低房地產開發(fā)企業(yè)的成本支出。這里需要抓住的關鍵問題就是，稅法規(guī)定，項目建設過程中，施工企業(yè)購買的設備價款需要繳納營業(yè)稅，而開發(fā)企業(yè)提供的設備則不需要繳納營業(yè)稅，這就為稅收籌劃提供了可能性。如：施工企業(yè)購買設備，設備價款包含在施工合同總金額中，這樣，合同金額增加了，即施工單位的收入增加了，但是同時施工企業(yè)為購買設備也增加了成本，實際上利潤并未增加，只因合同金額增加，而導致了營業(yè)稅負擔的加重，施工企業(yè)勢必會把增加的負擔轉移給房地產企業(yè)，實際上增加的還是房地產企業(yè)的稅收負擔。

（一）成立專門的銷售公司。

房地產公司成立銷售機構可以少繳企業(yè)所得稅和土地增值稅，這是因為，依據稅法規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)支付給銷售公司的傭金可以在土地增值稅前扣除，因此成立銷售公司能夠有效地規(guī)避企業(yè)所得稅和土地增值稅。

（二）通過簽訂裝修合同將銷售收入進行分解。

通常情況下房地產開發(fā)商對精裝修房的定價有兩種方式，一種是將精裝修的價格包含在房屋的銷售價格內，即銷售收入由毛胚房的價格和裝修費用共同組成，房地產開發(fā)公司與購房者一并簽署購房合同;另一種是房屋的銷售價格不包括精裝修的價格，即銷售收入就是毛胚房的價格，房地產開發(fā)公司先與購房者以毛胚房的價格簽署購房合同，再與購房者單獨簽署裝修合同。前者我們稱之為合并定價方式，后者我們稱之為分別定價方式。這兩種方式的稅收負擔水平是否相同呢?對于合并定價方式，房地產公司應按總的銷售收入一并繳納營業(yè)稅和土地增值稅，裝修費用雖然可以稅前扣除，也不存在增值額，但稅法規(guī)定，土地增值稅采取預先征收的方式，因此其實裝修價格也繳納了部分的土地增值稅。對于分別定價方式，房地產公司應以毛胚房的價格作為銷淺談加強對房地產企業(yè)銷售收款管理與監(jiān)控售收入繳納土地增值稅和營業(yè)稅，精裝修的合同收入不需繳納土地增值稅，如果房地產公司與購房者簽訂的裝修合同金額和房地產公司與裝修公司簽訂的裝修合同的金額相同，即營業(yè)額為零，也不需要繳納營業(yè)稅。

（三）嚴格區(qū)分代收收入。

代收收入，顧名思義就是房地產公司代相關機構收取的基金和各種費用等。房地產開發(fā)企業(yè)對于代收收入一定要嚴格區(qū)分開來，必須取得相關機構的發(fā)票證明，否則一旦并入自身的銷售收入，就會使銷售收入增加，從而加重不必要的稅收負擔。

本文筆者通過對房地產開發(fā)的3個階段，選取典型籌劃案例進行分析，有力地論證了稅收籌劃在房地產企業(yè)成本控制中的重要性，房地產企業(yè)的納稅管理一定要合理規(guī)劃，富有遠見性，以應對越來越復雜的形勢，才能有效、合法地進行籌劃，減輕稅收負擔。

湖州公司稅務籌劃案例篇十五

第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。

第一百二十五條企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由*財政、稅務主管部門另行制定。

第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所，應當同時符合下列條件：

(一)對其他各機構、場所的生產經營活動負有監(jiān)督管理責任;。

(二)設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經稅務機關審核批準，是指經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。

非居民企業(yè)經批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

企業(yè)根據企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度*均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合**民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合**民幣計算應納稅所得額。

經稅務機關檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合**民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

湖州公司稅務籌劃案例篇十六

所謂的稅收籌劃其實就是指納稅的相關企業(yè)在法律允許的范圍內為了維護自身應有的利益以及合法的權益，通過相關的理財活動或者是投資活動以及實際的企業(yè)經營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本費用的同時獲得較大利潤的行為活動。而這種稅收籌劃也是現(xiàn)今市場發(fā)展的必然需求，企業(yè)要想適應市場的發(fā)展就必須在其運營中納入稅收籌劃。除此之外，現(xiàn)今稅收籌劃已經在企業(yè)中開始普及起來，對于郵政企業(yè)來講如果沒有及時的將稅收籌劃納入財務工作中，就會被其他企業(yè)遠遠的甩在身后，對于其未來的發(fā)展也會造成嚴重的阻礙，因而可以說稅收籌劃是郵政企業(yè)適應市場的重要手段。

(一)在郵政企業(yè)運營中起到利益最大化作用。

通常來說稅收在法律上具有一定的“強制性”和“無償性”，這兩種性質又具有固定意義，對于稅收的意義不僅是企業(yè)單位以及個體必須要從事的活動同時也體現(xiàn)出了稅收對于企業(yè)法律地位的認可，對于郵政企業(yè)來講，稅收是其純利潤中的一部分，企業(yè)通過對稅收相關政策法規(guī)進行深入研究，以及通過相關的理財活動或者是投資活動以及實際的企業(yè)經營行為等方式來盡可能的在納稅前最好納稅分析，從而有效減少未來納稅成本同時獲得較大利潤的行為活動。而原因在于政府在進行市場規(guī)劃以及制定相關產品以及消費投資等政策時其實都是依據了稅法來進行的。所以郵政企業(yè)在做后續(xù)經營時，應當充分結合有關政策與稅收合理籌劃對運行項目規(guī)模等予以安排及調整，通過這樣的稅收籌劃可以充分利用對自身有利的法規(guī)來最大限度的獲得經營上的利潤。

(二)在郵政企業(yè)運營中起到提高經營能力作用。

對于郵政企業(yè)來講稅收籌劃可以在其運營中提高經營管理能力。可以說郵政企業(yè)的經營管理主要是包括兩方面的內容，其一就是“人”的管理，其二是“物”的管理，而對“物”的管理中最為重要的就是資金的管理。而收稅籌劃則是對資金管理的一種增值活動，具體來說稅收籌劃可以具體進行資金流向方面的謀劃，同時以具體的財務會計作為核算的基礎條件，這種狀況就需要對稅收籌劃建立比較健全的制度，這種制度的建立就會潛移默化的提高企業(yè)的經營能力，可以說企業(yè)建立了良好健全的稅收籌劃制度，同時稅收籌劃這個過程也使郵政企業(yè)提高了經營能力。

(三)在郵政企業(yè)運營中起到維護企業(yè)形象作用。

在郵政企業(yè)運營中除了基本的經營管理之外還包括對于企業(yè)形象的維護，企業(yè)具有良好的形象不僅可以使運營更好的開展，還能使郵政企業(yè)的業(yè)務量大大增加，而企業(yè)稅收籌劃能力的高低又是企業(yè)建立良好形象的重要構成要素，一旦郵政企業(yè)在運營中做出了相關違法行為就會使企業(yè)在消費者心中的位置大大降低，比如郵政企業(yè)沒有進行稅收籌劃就很有可能造成漏稅或者逃稅等現(xiàn)象的產生，而這種現(xiàn)象會嚴重使企業(yè)的形象蒙塵，嚴重情節(jié)的還要受到法律制裁而輕者其后續(xù)的經營也會受到重創(chuàng)，企業(yè)形象沒有了，經濟利益就會大大損失，因而可以說做好稅收籌劃對于郵政企業(yè)營造良好形象有著重要作用，總結來說就是，“愚笨的企業(yè)抗稅偷稅”，而“聰明的企業(yè)進行稅收籌劃”。

(四)在郵政企業(yè)運營中起到引導經營決策作用。

對于郵政企業(yè)來講，稅收籌劃在其運營中的作用體現(xiàn)在能夠對后續(xù)的經營決策起到引導的作用。通常來講郵政企業(yè)在進行經營決策的制定時考慮的是六個“w”，具體來說就是“誰，什么時候，在何地，做什么，怎樣做，為什么這么做”六大決策因素，而這些因素又往往和稅收緊密相關，因此郵政企業(yè)在制定決策的時候要充分結合稅收籌劃，同時參考政府對于稅收方面的相關政策，將稅收籌劃與決策緊密融合起來，利用稅收籌劃來制定正確的經營決策，從而有效的帶動郵政企業(yè)利益的提高。

綜上分析可知，隨著我國社會的不斷變革以及經濟的快速增長，企業(yè)作為經濟市場的核心，對于國家經濟的發(fā)展有著重要的作用。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理工作的重要構成要素，對于郵政企業(yè)的實際運營有著重要的影響價值?？梢哉f郵政企業(yè)能夠做好稅收籌劃是其運營過程中重要的發(fā)展手段。

湖州公司稅務籌劃案例篇十七

是指納稅人通過對投資、籌資、生產經營等活動采取各種稅收籌劃技術，使其應繳納的各種稅收之和最小。持這種觀點的人認為稅收籌劃的目的只有一個，即減輕納稅人的稅收負擔；其外在表現(xiàn)就是“納稅人繳稅最晚，繳稅最少”。減輕企業(yè)納稅負擔是企業(yè)稅收籌劃產生的最初動因，這是“稅負最小化”觀點的科學性。但由于稅收籌劃必須考慮企業(yè)的整體利益，因此這種觀點目前已經很少被人認同了。

（二）“稅后利潤最大化”觀。

是指納稅人通過開展稅收籌劃活動使其凈利潤最大。這種觀點認為稅收籌劃是納稅人財務籌劃的重要組成部分，應遵循“依法納稅，合法籌劃；用好政策，用足政策，利潤最大”方針。目前實務界大多支持這一觀點，認為稅后利潤最大化不僅可以更好的量化稅收籌劃的實施效果，而且更加注重企業(yè)的整體效益。但該目標容易導致企業(yè)的短期行為，同時也會忽略對價外稅的具體稅收籌劃。

（三）“企業(yè)價值最大化”觀。

是指納稅人通過開展稅收籌劃使企業(yè)的價值達到最大化水平。認為稅收籌劃是在遵守國家稅法前提下的一種特殊的財務管理活動，其最終目標應該是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。這一觀點在理論界得到一部分專家學者的認同，但由于企業(yè)價值最大化目標的難以計量性，因此該觀點在實際運用中受到了一定的限制。

（四）“綜合目標體系”觀。

是指企業(yè)的稅收籌劃目標不僅包括減輕稅收負擔，還應包括實現(xiàn)涉稅零風險、獲取資金時間價值、提高自身經濟效益等目標。該觀點認為企業(yè)經濟活動的多樣性和層次性決定了稅收籌劃目標的多元層次結構。盡管目標體系觀點符合目標本身所應具備的特征，但該體系的層次性不強，存在目標簡單累加的現(xiàn)象。

（五）“目標發(fā)展”觀。

認為隨著時間的推移和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)的稅收籌劃目標將從傳統(tǒng)的稅收負擔最低化發(fā)展到現(xiàn)代的稅后利潤最大化。這種觀點的科學性在于用發(fā)展的眼光來看待企業(yè)的稅收籌劃目標，準確把握了稅收籌劃的本質內容，但由于目標本身具有一定的單一性，因此應在科學發(fā)展的基礎上予以必要的充實調整。

所謂稅收籌劃目標，實際上就是指企業(yè)開展稅收籌劃行為預期能達到的結果。如果稅收籌劃方案的實施達到了預定的目標，則意味著企業(yè)稅收籌劃行為的成功；如果方案的實施尚未達到預定的目標，則說明企業(yè)的稅收籌劃行為失敗。盡管影響企業(yè)稅收籌劃實施效果的因素很多，但現(xiàn)實中我們也不能忽略行為的預定結果——即稅收籌劃目標的科學合理性。

（一）普遍適用性原則。

指企業(yè)開展稅收籌劃的目標應具有一定的主體適用性和經濟適用性。主體適用性是指稅收籌劃目標的定位應考慮不同納稅主體的現(xiàn)實要求，能體現(xiàn)不同規(guī)模、不同階段企業(yè)開展稅收籌劃行為的預期結果。經濟適用性是指稅收籌劃目標的設定原則上應是納稅主體通過努力可以實現(xiàn)的目標，目標定位既不能太低，也不能太高。這就要求設定的稅收籌劃目標既能體現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃行為結果的客觀要求，也能在一定程度上激勵納稅主體主動開展稅收籌劃，從而促進企業(yè)整體經濟的良性發(fā)展。

（二）可計量性原則。

稅收籌劃行為的實質是納稅主體在掌握大量稅收法律知識的基礎上，通過比較不同納稅方案的稅收優(yōu)劣來選擇最佳的籌劃方案。因此，稅收籌劃目標應該能夠可靠計量，企業(yè)可以通過分析稅負大小或稅收負擔率水平的變化衡量稅收籌劃目標的實現(xiàn)程度。

（三）科學發(fā)展原則。

稅收籌劃目標的界定不是一成不變的，會隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化而適時進行調整。因此，從企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的角度考慮，企業(yè)稅收籌劃的目標應具有一定的發(fā)展性，具體表現(xiàn)在稅收籌劃目標具有一定的層次性。這樣有利于企業(yè)根據自身條件和外部環(huán)境科學開展稅收籌劃活動，取得預期的稅收籌劃目標。

稅收籌劃目標是指企業(yè)稅收籌劃行為預期要達到的結果。稅收籌劃作為企業(yè)理性減輕稅收負擔的財務管理活動，其實施效果客觀上受多種因素的制約；同時，由于各個企業(yè)的規(guī)模大小、組織形式、發(fā)展階段、財務管理水平等存在差異，因此稅收籌劃的具體目標也會有所不同。本文根據稅收籌劃目標定位的原則，將稅收籌劃的目標按照不同理財要求予以層次化，劃分為初級、中級、高級三個層次。但應該注意的是，稅收籌劃的具體目標并不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標，同一企業(yè)在同一時期可能有幾種具體目標，其不同時期的具體目標也可能有所不同、各有側重。

（一）初級目標（基本目標）。

依法履行納稅義務，實現(xiàn)涉稅零風險。依法履行納稅義務是企業(yè)稅收籌劃的最低目標或者說基礎目標，旨在規(guī)避納稅風險、規(guī)避任何法定納稅義務之外的納稅成本的發(fā)生，避免因涉稅而造成的不必要損失，做到誠信納稅。依法納稅是每個公民的基本義務，納稅人應做到納稅遵從，即依法進行稅務登記、依法申報納稅，并按稅法規(guī)定及時足額解繳稅款。同時，由于稅制具有復雜性、頻變性的特點，納稅往往會給企業(yè)帶來一定的經營損失風險、投資扭曲風險和納稅支付有效現(xiàn)金不足風險等問題。因此，納稅人必須正確掌握相關的稅收法律規(guī)定，將稅收籌劃置于理財學的體系框架內，盡量避免納稅風險帶來的潛在機會成本的發(fā)生，努力實現(xiàn)涉稅零風險。

（二）中級目標。

納稅成本最低，獲取資金時間價值最大化。納稅人為履行其納稅義務，必然會發(fā)生相應的納稅成本，具體包括直接納稅成本和間接納稅成本，前者是指納稅人為履行納稅義務在計稅、繳稅、退稅及辦理有關稅務事項時所發(fā)生的各項成本費用，后者是指納稅人在履行納稅義務過程中所承受的精神負擔、心理壓力等。在應納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅收收益的相對增加。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應在依法納稅前提基礎上，盡可能實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最低化。同時，基于稅收的現(xiàn)金支出“剛性”約束，在既定的稅收環(huán)境下，納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后繳納，在不減少總體納稅額的情況下取得相對節(jié)稅收益，這也是稅收籌劃目標體系中的一個有機組成部分。資金的時間價值是財務管理上的一個基本觀點，也是稅收籌劃的一個基本法則。理論上講，延期納稅相當于企業(yè)獲得了一筆相當于納稅額的無息貸款，在企業(yè)進行生產經營活動尤其是擴大生產經營規(guī)模時會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，而且這部分財政資金的使用不存在任何財務風險，更有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，在符合稅收法律規(guī)定的范圍內，企業(yè)應盡可能爭取延期納稅，充分利用資金的時間價值，從根本上提高企業(yè)的相對稅收收益。

（三）高級目標（終極目標）。

稅收負擔最低，實現(xiàn)企業(yè)科學定位財務管理目標。公司的目標是在稅務會計的限度內實現(xiàn)稅負最小化及經營效益的最大化。不論從理論角度、還是從實務角度，稅收籌劃都是企業(yè)財務管理的重要組成內容。因此，實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的是稅收籌劃行為的最終目標。這里我們以企業(yè)價值最大化代表企業(yè)財務管理的目標，當實施某項稅收籌劃方案使稅收負擔最低化與其企業(yè)價值最大化呈正相關時，稅收負擔最低化就是稅收籌劃的最高目標；當實施某項稅收籌劃方案使稅收負擔最低化與企業(yè)價值最大化呈非正相關時，稅收籌劃目標應該以企業(yè)的財務目標為其最終目標，即稅收籌劃要服從、服務于企業(yè)的整體財務管理目標。從這個角度講，稅收負擔最低化是手段而不是目的。而從稅收籌劃的角度看，稅收負擔最低化是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的基礎和前提。因此，企業(yè)應事先對相關涉稅事項進行總體運籌和安排，在法律規(guī)定、國際慣例、道德規(guī)范和經營管理需要之間尋求最佳平衡點，爭取在涉稅零風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

湖州公司稅務籌劃案例篇十八

：房地產企業(yè)存在著開發(fā)成本高、資金量大、利潤率及銷售風險高、投資回收期長等諸多特點。近年來，我國房地產市場發(fā)展迅速，國家對房地產市場頻繁調控，房地產行業(yè)競爭越發(fā)激烈。在這種情況下，房地產企業(yè)為提高自身經濟效益，要做好稅收籌劃工作。特別是在我國將房地產企業(yè)納入“營改增”試點范圍后，為有效提高房地產企業(yè)的納稅管理水平，降低企業(yè)稅負，更需要對房地產企業(yè)的稅收籌劃進行研究，從而為房地產企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎。

房地產企業(yè);營改增;稅收籌劃。

近年來，我國經濟保持持續(xù)增長的態(tài)勢，這也使房地產開發(fā)水平不斷提高。在當前房地產市場還不完善的情況下，房地產企業(yè)偷漏稅情況十分嚴重，這也使稅務機關將房地產行業(yè)納稅情況作為監(jiān)管重點，房地產企業(yè)涉稅違法的代價也不斷加大，在這種情況下，房地產企業(yè)為降低稅負，將稅收籌劃作為一個重要選擇。特別是從今年五月份開始，我國房地產企業(yè)納入營改增試點范圍，為進一步提高房地產企業(yè)的納稅管理水平，提出有釷對性的納稅籌劃建議，使房地產企業(yè)稅負能夠得以降低。

1.房地產企業(yè)納稅金額大、負債率高。

房地企業(yè)普遍存在投資大、經營周期長及收益集中在后期等特點，由于房地產企業(yè)納稅金額較大，使其具有較大的節(jié)稅潛力，利用有效的稅收籌劃，能夠有效降低房地產企業(yè)的稅務負擔。而且房地產企業(yè)存在較高的負債率，融資渠道十分單一，通過稅收籌劃能在一定程度上緩解企業(yè)資金壓力。

2.稅收籌劃是實現(xiàn)房地產企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎。

房地產企業(yè)通過稅收籌劃能有效降低納稅成本，實現(xiàn)利潤最大化。一直以來，我國房地產企業(yè)的依法納稅意識都不強，為降低納稅成本，存在偷稅、漏稅及避稅等現(xiàn)象，這些違法行為不僅會受到法律的制裁，而且還會給房地產企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來嚴重的影響。因此，對于房地產企業(yè)來講，要想降低稅負，就要利用科學的稅收籌劃來降低稅務成本，從而更好地促進房地產企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

1.強化管理，確保開支項目獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

房地產企業(yè)納入營改增試點范圍后，土地成本和建筑安裝成本進入抵扣鏈條，因此，企業(yè)財務部門要確保在地產項目實施過程中強化管理土地獲取、原材料采購、建筑安裝成本決算等環(huán)節(jié)，選擇具有一般納稅人資格的合作伙伴，取得相應增值稅專用發(fā)票，以便于進行后期的抵扣。同時，地產開發(fā)企業(yè)的會計賬戶要進行相應調整，特別是要設置“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“未交增值稅”“待抵扣增值稅”等相應的科目，這樣會計核算則會更為準確和規(guī)范，加強對增值稅專用發(fā)票的管理，進一步實現(xiàn)對稅務風險的有效防范。

2.充分考慮各種運作模式對增值稅處理帶來的影響。