工作中的每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)該總結(jié)，幫助我們評(píng)估自己的表現(xiàn)并改善工作效率。在寫總結(jié)時(shí)，要注意邏輯性和條理性，讓讀者能夠清晰地理解你的觀點(diǎn)和結(jié)論。下面是一些總結(jié)的例子，希望能夠?yàn)榇蠹姨峁┮恍懽黛`感。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇一

案例：

一業(yè)務(wù)去超市送貨，到超市查看完店面產(chǎn)品銷售的情況后，同店老板溝通進(jìn)貨的事情，具體溝通內(nèi)容如下：

店老板：光來一箱瓶裝醬油就好了，你的袋裝的也沒人指名要，這次就不進(jìn)了，等把貨架上袋裝的賣完后再進(jìn)你的袋裝醬油。

業(yè)務(wù)：大姐，袋裝醬油你就進(jìn)一箱吧，你本來賣的也挺好的，前段時(shí)間進(jìn)的那一箱這不貨架上也沒貨了嗎。

店老板：賣的好什么，等以后再說吧。

業(yè)務(wù)：大家，袋裝的你賣的真的挺好。

店老板：好了，別叨叨了，

點(diǎn)評(píng)：

現(xiàn)在各企業(yè)（包括有點(diǎn)規(guī)模的經(jīng)銷商）都在培訓(xùn)業(yè)務(wù)使用客戶資料卡，客戶資料卡最終要的一點(diǎn)就是通過店老板具體時(shí)段的進(jìn)貨、庫存，計(jì)算出她一段時(shí)間內(nèi)的真實(shí)銷售數(shù)量。

但在實(shí)際訂貨過程中，卻很少有業(yè)務(wù)將這些基本的銷售內(nèi)容運(yùn)用到實(shí)際中來，如果上面的業(yè)務(wù)在實(shí)際訂貨過程中，將店老板什么時(shí)間進(jìn)的貨，進(jìn)貨數(shù)量是多少，截止到目前為止銷售了多少，本產(chǎn)品總共為她賺取了多少利潤，而競品目前的大致銷售情況，以及盈利狀況這些具體的數(shù)字說給店老板聽，那將大大增加成交的幾率。

業(yè)務(wù)的銷售話術(shù)等存在問題，業(yè)務(wù)的基本工具客戶資料卡不能熟練的應(yīng)用，同公司主管的隨線指導(dǎo)存在一定的關(guān)系，但更多的還是業(yè)務(wù)自身的問題。

好多業(yè)務(wù)認(rèn)為做銷售就是做客情，客情到位了銷量自然就上來了，這只是一個(gè)片面的看法，只有扎扎實(shí)實(shí)的把基本功做好，在銷售的過程中即做好店面的客情、服務(wù)，又能夠通過自己對(duì)客戶資料卡這一基本工具認(rèn)真的運(yùn)用，每次都能夠使用具體的數(shù)字來說服店老板，這樣自己的路才能走的長，走的遠(yuǎn)。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇二

張連起老師曾向我建議要將書名好好構(gòu)思命名，要給人眼前一亮的感覺，提到《讓數(shù)字說話——審計(jì)，就這么簡單》這本書的書名就很好。這本書是張老師做推薦序的，于是買來學(xué)習(xí)。(不過到底我也沒想出眼前一亮的書名來，哈哈!)。

作者孫含暉等在四大從業(yè)多年，對(duì)審計(jì)的諸多感悟?qū)懺诹诉@本書中。學(xué)習(xí)審計(jì)課程的時(shí)候，如果配合看看此書，會(huì)對(duì)審計(jì)更加具象化，明白那些繁瑣的審計(jì)步驟其實(shí)都是圍繞ceavop設(shè)計(jì)的，只不過不同科目ceavop側(cè)重不同罷了。

ceavop。

c-completeness。

e-existence。

a-accuracy。

v-valuation。

o-ownershipandobligation。

p-presentation。

資產(chǎn)往往偏重于審計(jì)其存在性，負(fù)債往往偏重于審計(jì)其完整性。(這里隱含假設(shè)是，假設(shè)企業(yè)有向上做利潤的動(dòng)機(jī)。如果你審計(jì)的具體企業(yè)沒有虛增利潤的動(dòng)機(jī)，相反可能會(huì)隱瞞利潤的話，則資產(chǎn)的完整性也很重要，負(fù)債的存在性也很重要。)。

準(zhǔn)確性與存在性(是否多計(jì)了)和完整性(是否少計(jì)了)的區(qū)別主要在于，準(zhǔn)確性往往側(cè)重于計(jì)量方法的選擇、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷等方面。

其他的三個(gè)屬性基本就是其字面意思，比較好理解。

書中分享了很多有意思的審計(jì)案例。擇其一二與大家分享：

比如企業(yè)將自有資金倒騰出去，用以購買自己的產(chǎn)品，從而虛增利潤。請注意，這種情況下，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流都造假了。

怎么倒騰的呢?這家企業(yè)將銀行存款的定期存單質(zhì)押，幫關(guān)聯(lián)公司貸款。關(guān)聯(lián)公司用這些錢通過幾個(gè)客戶轉(zhuǎn)給這家企業(yè)，這就算應(yīng)收賬款收回了(應(yīng)收賬款也是造假造出來的，虛假銷售)。審計(jì)師之所以能夠發(fā)現(xiàn)這個(gè)造假，是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方還不了那筆貸款，該企業(yè)只好給關(guān)聯(lián)企業(yè)一筆錢，在賬上形成“其他應(yīng)收款”，比較可疑;再加上，銀行存款中的這個(gè)定期存單一直看不到原件(因?yàn)橘|(zhì)押的時(shí)候，存單不在企業(yè);而貸款還完，存單回來之后，上面會(huì)有銀行蓋的解除質(zhì)押的章);這樣，才被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了造假事實(shí)。

如果關(guān)聯(lián)方資金良好，不用該企業(yè)以“其他應(yīng)收款”的方式給錢;或者用其他更為隱蔽的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)錢，那么審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該造假的難度就更大了。

前段時(shí)間，我的群里有位朋友提問“函證列示金額查高估，不列金額查低估”，這句話對(duì)不對(duì)?群里有朋友回答了，從注會(huì)考試的角度，的確是有這種說法的。

列明金額，客戶收到之后一看，說我不欠你那么多呀，這樣就可以查高估。不列金額，讓客戶填列，說明至少有這么多應(yīng)收款。

但我覺得這種說法也挺扯的，我覺得關(guān)鍵看被函證對(duì)象與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系，并且需要關(guān)注相關(guān)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)。像上述案例中，造假企業(yè)的客戶顯然是配合造假的，這樣靠函證就無法鑒別。

再比如利用固定資產(chǎn)來造假，是比較隱蔽的行為。一般我們在審計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目時(shí)，因?yàn)檫@些項(xiàng)目在不斷“流動(dòng)”，之前造假的項(xiàng)目你還得想方設(shè)法給它安排個(gè)去處，“流動(dòng)”起來，不然就太礙眼了，太容易被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了。比如虛增的應(yīng)收賬款，你總得做個(gè)假收回吧?那就牽扯到錢的流動(dòng)，又會(huì)留下蛛絲馬跡(見上面那個(gè)案例)。而如果造假涉及固定資產(chǎn)，如果第一年僥幸沒有被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)造假，那么后面審計(jì)師再審計(jì)的時(shí)候?qū)σ郧傲粝碌摹按媪俊辈惶P(guān)注(因?yàn)橐郧皩徲?jì)過了)，而會(huì)重點(diǎn)審計(jì)當(dāng)期固定資產(chǎn)的變動(dòng)。所以只要當(dāng)期的造假不被發(fā)現(xiàn)，就較為安全滴呆在固定資產(chǎn)科目里，留著以后慢慢攤了。綠大地財(cái)務(wù)造假案例中，其固定資產(chǎn)中有三口深水井，每口井的造假高達(dá)72萬元，而實(shí)際上一般打一口深水井最高也不過萬把塊錢。它一定是將很多應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的支出計(jì)入了固定資產(chǎn)的成本中，從而虛增了利潤。

關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證是否應(yīng)該作為預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)提費(fèi)用，這本書中的相關(guān)討論也十分引人思考。產(chǎn)品銷售的時(shí)候，銷售合同中明確了未來的三包義務(wù)，從現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的角度講，合同價(jià)款應(yīng)當(dāng)在單項(xiàng)履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偅簿褪钦f應(yīng)當(dāng)在“銷售產(chǎn)品”和“未來提供服務(wù)”之間進(jìn)行分?jǐn)?，屬于未來提供服?wù)的部分應(yīng)該做預(yù)收款項(xiàng)，等待真正履約時(shí)候再確認(rèn)收入;但是目前企業(yè)的做法是，全部確認(rèn)收入，為了跟收入配比，去預(yù)估未來可能發(fā)生的履約費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，從而形成預(yù)計(jì)負(fù)債。這兩種思路哪一種好?我認(rèn)為第一種思路比較好，也是與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求相符的思路。

書中對(duì)主要科目的實(shí)質(zhì)性測試也一一談到。這本書配合審計(jì)教材使用，能夠?qū)徲?jì)書上那些程序性的東西形成更多的感性認(rèn)識(shí)。這本書推薦給正在學(xué)習(xí)審計(jì)的同學(xué)們，以及對(duì)審計(jì)行業(yè)感興趣的同志們。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇三

對(duì)于周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析、解釋和討論，除了前面提到的與信用期結(jié)合來看以外，很重要的另一方面，是和以前期間的周轉(zhuǎn)天數(shù)做比較，看看被審計(jì)企業(yè)采取了什么樣的措施或遇到了什么事件，才使得周轉(zhuǎn)天數(shù)增加了或減少了。這同樣是與企業(yè)的經(jīng)營聯(lián)系起來看問題。

所以，當(dāng)審計(jì)師從客戶那里拿到賬齡時(shí)，一定要先問一下，這個(gè)賬齡是按照信用期還是發(fā)生日做的，是按不同發(fā)票還是最早的發(fā)票做的。

一般的國內(nèi)企業(yè)，可能有少提壞賬準(zhǔn)備的傾向，因?yàn)閾?dān)心提取太大會(huì)影響利潤。但是，也可能會(huì)有相反的情況，也有的企業(yè)或者是銀行的管理層，會(huì)愿意多提準(zhǔn)備，甚至很痛快地將收回可能有一定難度的應(yīng)收賬款作為壞賬沖銷，而并不是積極地去收回它。這里就可能有欺詐和舞弊的可能性，因?yàn)楣芾韺涌赡軙?huì)因此從客戶那里暗中得到回扣，作為他們將這個(gè)客戶的應(yīng)收賬款從賬上“抹掉”的報(bào)酬。

在其他應(yīng)收賬款這個(gè)領(lǐng)域，非常強(qiáng)調(diào)每個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)(nature)。

正常情況下，對(duì)于其他應(yīng)收賬款，是沒有什么內(nèi)控測試好做的。在做其他應(yīng)收賬款的審計(jì)工作時(shí)，第一步就是取得其明細(xì)，了解每一個(gè)大的項(xiàng)目的性質(zhì)，也就是核算內(nèi)容。然后，才能根據(jù)了解到的性質(zhì)，決定具體做什么樣的實(shí)質(zhì)性測試。當(dāng)最終要測試某個(gè)項(xiàng)目的存在性和估值時(shí)，所使用的方法，與應(yīng)收賬款那部分的手段大體相同，也是發(fā)確認(rèn)書、翻看原始憑證、檢查并分析賬齡這些方法。

首先，我們對(duì)于其他應(yīng)收賬款的“預(yù)期”是：它不是由企業(yè)的主要業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，盡管它是個(gè)筐，什么都裝，但一般不會(huì)裝太大的東西，所以它的余額不會(huì)太大。如果余額大，就是不正常的，必然其中有一些特殊項(xiàng)目。遺憾的是，管理不好的企業(yè)這個(gè)科目的余額經(jīng)常都很大。

與應(yīng)收賬款相同，一個(gè)有效檢查其他應(yīng)收賬款的辦法就是看是否在期后已經(jīng)收到款。如果已經(jīng)收到款，一般就比較放心了。

金額小的其他應(yīng)收賬款，可以不必管，因?yàn)樵诖嬖谛陨蠠o論如何不會(huì)有大問題。除非被審計(jì)企業(yè)自己做的簡介和注釋讓人覺得性質(zhì)上有問題。

應(yīng)收員工預(yù)借款。

被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)不知道原因。這種行為，類似于“打死我也不說”，是很令審計(jì)師惱火的一種“非暴力不合作”行為。此時(shí)，審計(jì)師可以了解一下，這個(gè)企業(yè)的員工平均每次出差花多少錢(這個(gè)可以通過看以前的報(bào)銷看出來)，平均每次出差要花多長時(shí)間，以及大概有多少員工會(huì)出差。根據(jù)這些信息，總能大概估計(jì)一下多少員工預(yù)借款余額是合理的，那么超出部分可能就是該報(bào)銷而沒報(bào)銷的了。

一家企業(yè)的其他應(yīng)收賬款余額中，每年都有很大的應(yīng)收母公司款項(xiàng)，而且這家企業(yè)年年盈利并有正現(xiàn)金流，相應(yīng)的，應(yīng)收母公司款項(xiàng)也年年在增大。

當(dāng)來自國外的審計(jì)師真的搞明白這件事情之后，他們提了幾點(diǎn)很專業(yè)的意見：

即使不將這筆款項(xiàng)看作是分派紅利，試問，母公司目前是否有足夠的資金實(shí)力，能夠還上這筆錢如果有疑問，則要考慮對(duì)這筆應(yīng)收賬款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備。

看到了吧，這些意見，都是圍繞著“表達(dá)與披露”、“估值”、“實(shí)質(zhì)重于形式”這些基本的審計(jì)思路產(chǎn)生的。但聽起來，在分析這個(gè)問題時(shí)，分析得非常透徹。

其他應(yīng)收賬款里也可能會(huì)有一些工程物資或工程款，審計(jì)師一般的反應(yīng)就會(huì)是做一個(gè)重分類調(diào)整，將其金額調(diào)整到在建工程及工程物資科目中去。如果審計(jì)師能夠先問客戶一句“為什么要把這些東西記在其他應(yīng)收賬款里”，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，這些其實(shí)可能是已經(jīng)完工的固定資產(chǎn)，而且已經(jīng)投入使用了。僅僅由于某種特殊原因，比如供應(yīng)商的發(fā)票未開過來，客戶就把它記在了其他應(yīng)收賬款里。如果是這樣，這個(gè)重分類調(diào)整就應(yīng)該是調(diào)整到固定資產(chǎn)并考慮相應(yīng)補(bǔ)提折舊了。

與關(guān)聯(lián)方的往來要做什么。

最正宗的路數(shù)，是先向客戶了解清楚，哪些是關(guān)聯(lián)方，把這個(gè)范圍定下來?？梢哉铱蛻粢粋€(gè)關(guān)聯(lián)方的名單，將其放進(jìn)工作底稿中。

審計(jì)師見到企業(yè)有預(yù)付賬款，應(yīng)該問的第一個(gè)問題是：為什么應(yīng)該有預(yù)付賬款?這就是前面說過的“審計(jì)師的預(yù)期”。一般只有在被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)中，供應(yīng)商地位較高時(shí)，被審計(jì)企業(yè)為了保證自己的原材料供應(yīng)，只好先掏一部分錢，后領(lǐng)原材料。這時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)預(yù)付賬款。而且，這種預(yù)付賬款一般是在合同里有規(guī)定的，往往還不是100%的預(yù)付，僅僅是一部分，比如說30%預(yù)付。款付出之后，原材料應(yīng)該很快就會(huì)到貨，因此預(yù)付賬款的賬齡一般不會(huì)太長，一兩個(gè)月還可以，再長就不正常了。有時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不太仔細(xì)，可能會(huì)出現(xiàn)貨到以后，會(huì)計(jì)忘了原來有過預(yù)付款，因此將全部貨款都記成應(yīng)付賬款了。這時(shí)，審計(jì)師就要讓會(huì)計(jì)找出來，有哪些預(yù)付款應(yīng)該和應(yīng)付賬款對(duì)沖，然后做一個(gè)審計(jì)調(diào)整。最后提醒一句，預(yù)付給大型設(shè)備供應(yīng)商和工程承包商的款，在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，是算到在建工程里。

應(yīng)付預(yù)付不同項(xiàng)目的核算沒有書面證據(jù)不能對(duì)沖。這主要是出于破產(chǎn)清算的考慮。不管是哪一個(gè)公司，一旦進(jìn)行破產(chǎn)清算，所有的資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款，都要先凍結(jié)，盡量收回全部的應(yīng)收賬款。然后看所有的債務(wù)，能賠個(gè)100%當(dāng)然最好，賠不了100%，賠個(gè)60%也可以，反正是有多少賠多少。在這個(gè)時(shí)候，某一個(gè)債權(quán)人不能說“我還欠這家公司一筆錢呢，那錢我也不還了，這家公司欠我的錢我也不要了”。其它債權(quán)人會(huì)要求，你欠這家公司的錢仍要還，因?yàn)橐贿M(jìn)入破產(chǎn)清算，所有的錢都是我們?nèi)w債權(quán)人的錢。至于這家公司欠你的錢，將來能賠你多少算多少。

按理說，存貨和其它資產(chǎn)應(yīng)該一樣，都是主要關(guān)注存在性和估值。為什么會(huì)多了一個(gè)完整性和一個(gè)準(zhǔn)確性呢?先挑容易的說。準(zhǔn)確性指的是存貨的成本核算。因?yàn)榇尕浀某杀臼怯?jì)算出來的，所以要考慮其準(zhǔn)確性。

至于為什么要特別關(guān)注完整性，這個(gè)講起來復(fù)雜一點(diǎn)兒。我們先回過頭來看一下，為什么應(yīng)收賬款不必太關(guān)注完整性?看一看這部分3.2.1公眾對(duì)審計(jì)的期望，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，一般來說，一項(xiàng)資產(chǎn)的完整性可以自動(dòng)地被另一項(xiàng)資產(chǎn)的存在性、某一項(xiàng)負(fù)債的完整性、某一項(xiàng)收入的完整性或者某一項(xiàng)成本費(fèi)用的存在性所彌補(bǔ)和替代。這是借貸記賬法的邏輯決定的。拿應(yīng)收賬款做例子。如果應(yīng)收賬款的完整性有問題，就是說少記了應(yīng)收賬款，那么，最大的可能是收入也少記了，而這恰恰是收入那一部分主要關(guān)注的。那么，對(duì)于存貨呢?如果存貨的完整性有問題，就是說存貨少記了，可能是其它哪個(gè)科目記錯(cuò)了呢?一是應(yīng)付賬款也少記了，這恰恰是應(yīng)付賬款那一部分會(huì)主要關(guān)注的;二是銷售成本多記了，這應(yīng)該是銷售成本那一部分主要關(guān)注的，可是，在銷售成本那一部分，我們的手段有限!也就是說，我們表面上是在關(guān)注存貨的完整性，事實(shí)上是在關(guān)注銷售成本的存在性，這兩者是一個(gè)事物的兩面，是一回事。由于在銷售成本那里，可做的工作太少，我們就將一部分工作挪到存貨這里來做了。對(duì)于很多費(fèi)用項(xiàng)目，我們可以有直接的手段來檢查這些費(fèi)用的存在性，比如看發(fā)票，看合同，等等。只有對(duì)于銷售成本，我們沒有多少直接的手段，因?yàn)殇N售成本就是由存貨-產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出去形成的，它事實(shí)上是個(gè)為了會(huì)計(jì)核算而內(nèi)部產(chǎn)生的一個(gè)科目。

審計(jì)師在考慮存貨減值準(zhǔn)備時(shí)，要考慮的方面包括：

某種存貨是否在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰了;。

某種原材料是否成本太高，要用于生產(chǎn)的話，形成的產(chǎn)成品是負(fù)利潤。如果是這樣，這種原材料就要被提取減值準(zhǔn)備。

我總結(jié)做制造業(yè)企業(yè)的審計(jì)，有個(gè)六字真言，就是“人財(cái)物、產(chǎn)供銷”。

所謂“人”，是要看企業(yè)有沒有核心的一兩個(gè)人，比如技術(shù)核心，或者營銷天才，管理大師什么的。為什么看一個(gè)制造業(yè)企業(yè)要了解這個(gè)呢，因?yàn)橹挥辛私饬诉@個(gè)，你才有可能知道，這家企業(yè)和其它企業(yè)相比，為什么能賺錢。反過來說，這家企業(yè)的要害在哪里，最大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在哪里，你才能了解清楚。所謂“財(cái)”，就是看其現(xiàn)金流，看其有多少銀行存款和貸款，看其毛利率和凈利率如何。所謂“物”，主要是其存貨和固定資產(chǎn)，有時(shí)也可能包括其無形資產(chǎn)，比如商標(biāo)、專利之類的。要了解企業(yè)主要的產(chǎn)品有哪些，需要什么主要的原輔材料，企業(yè)主要的廠房設(shè)備是什么，是不是一個(gè)資本密集型的產(chǎn)業(yè)。所謂“產(chǎn)”，是指生產(chǎn)。要了解企業(yè)大概的生產(chǎn)工藝是什么樣子，有多少核心技術(shù)(可能是技術(shù)專利，也可能是技術(shù)訣竅)，有沒有在生產(chǎn)上和技術(shù)上的核心人員，研究開發(fā)是誰在做。所謂“供”，是指供應(yīng)，就是采購。要了解企業(yè)主要的供應(yīng)商是誰，供應(yīng)哪些原輔材料，有沒有在某種原輔材料上，過分依賴一家供應(yīng)商的現(xiàn)象。企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系如何。所謂“銷”，就是銷售。要了解企業(yè)主要的市場和主要的銷售客戶，銷售渠道，競爭對(duì)手。企業(yè)與這幾方的關(guān)系是什么樣的。了解了一個(gè)企業(yè)的上述幾個(gè)方面，審計(jì)師對(duì)這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營也就把握得差不多了，也就算是做好了存貨審計(jì)的準(zhǔn)備工作。

存貨的特殊性：金額=數(shù)量×單價(jià)。

審計(jì)其它的科目，一般都是直接看金額，只有存貨，雖然也看金額，但更多的時(shí)候，是通過把金額分解成數(shù)量和單價(jià)然后分別開展審計(jì)工作的。

看存貨的數(shù)量，基本上就是兩招：一是存貨盤點(diǎn)，二是分析性復(fù)核，主要是分析產(chǎn)量、產(chǎn)能、收率這些東西。

不管是審計(jì)師對(duì)盤點(diǎn)做內(nèi)控測試還是做實(shí)質(zhì)性測試，都會(huì)做雙方向的抽樣。就是說，從實(shí)物這個(gè)方向抽取樣本核對(duì)到賬上，也會(huì)從賬上抽取樣本核對(duì)到實(shí)物。這是為了同時(shí)保證存貨的完整性和存在性。

對(duì)于存貨的單價(jià)，首先得理解客戶是如何進(jìn)行成本核算的，比如說，在材料出庫的時(shí)候，是用的加權(quán)平均，還是先進(jìn)先出。在此基礎(chǔ)上，再檢查賬上顯示的單價(jià)是否符合所采用的方法，以及這樣的方法是否能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。存貨成本核算是需要一點(diǎn)兒算術(shù)知識(shí)、一點(diǎn)兒常識(shí)加一點(diǎn)兒想像力的。

原材料一般盤點(diǎn)起來也容易，檢查其單價(jià)是否準(zhǔn)確也不難，無非是加權(quán)平均等幾種方法。但是，“冷次殘背”的存貨也最容易出現(xiàn)在這里，因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃很可能是“不見兔子不撒鷹”類型的，就是說“按訂單生產(chǎn)”，所以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)“冷次殘背”的可能性會(huì)小一些。原材料的賬齡分析一般是要做的。嚴(yán)格區(qū)分的話，在產(chǎn)品和半成品是不同的。在產(chǎn)品指的是在期末截止時(shí)還在生產(chǎn)處理中的產(chǎn)品，而半成品是已經(jīng)完成了某一道生產(chǎn)處理，正在等待下一道工序的產(chǎn)品。所以，只要在期末時(shí)稍微安排一下生產(chǎn)，很多制造業(yè)企業(yè)可以將在產(chǎn)品全部完工，或者只留極少量的在產(chǎn)品。如果是需要化學(xué)反應(yīng)的生產(chǎn)，就不一定能做到這一點(diǎn)。有的化學(xué)反應(yīng)一做就要幾天，停不下來的。

如果企業(yè)真的有在產(chǎn)品的話，往往是很難盤點(diǎn)的。不過，一般這樣的企業(yè)都會(huì)有其生產(chǎn)上的特殊之處，審計(jì)師總能找到一些特殊辦法來形成對(duì)在產(chǎn)品余額的期望。在古龍的楚留香系列中，楚香帥說過一句他的信念“凡事有其利必有其弊”15。審計(jì)師只要堅(jiān)信這一點(diǎn)，就可以在遇到困難時(shí)找到解決問題的方案。人生的很多事情也是如此。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇四

站在招聘企業(yè)和求職者的的角度上看，企業(yè)招不到好的人才，人才也找不到好的公司，這是人力資源市場極為尷尬的景象。為什么會(huì)有如此矛盾呢?讓我們看看招聘面試的情景，就不難理解。

在求職招聘的溝通中，基本上都是用文字的方式，很少使用數(shù)字的方式，即形容詞多，數(shù)量詞很少，無論是填寫簡歷資料還是描述企業(yè)的招聘信息，包括面談交流在內(nèi)?；叵胍幌?，應(yīng)聘者在介紹或推銷自己時(shí)，是不是會(huì)用一大堆好聽的形容詞，比如認(rèn)真、負(fù)責(zé)、主動(dòng)、吃苦耐勞等。這些詞聽起來極為舒服，卻不一定管用，因?yàn)樽屇銦o法衡量其標(biāo)準(zhǔn)：同樣，招聘的單位在宣傳自己時(shí)，也是習(xí)慣于用優(yōu)美的并極具有煽動(dòng)力的詞語去吸引人才，然而它可以讓人激動(dòng)，卻不能讓人清晰明了。這些難以準(zhǔn)確描述的標(biāo)準(zhǔn)的形容詞，由于彼此理解的不一致，出現(xiàn)問題那是必然的。

對(duì)這個(gè)問題如何有效解決呢?在表達(dá)上盡可能用數(shù)量詞，無論企業(yè)還是個(gè)人。例如，說明與體現(xiàn)個(gè)人的能力與價(jià)值不在于你用多么華麗的形容詞，而在于看你的工作結(jié)果，即取得什么樣的成績，這個(gè)成績是具備時(shí)間性、數(shù)量性及價(jià)值性。真正有說服力的恐怕也只有結(jié)果與價(jià)值，這也是企業(yè)所追求的。

假如你是面試官，碰到那些總是用大量形容詞表白自己的面試者，你應(yīng)該問：“你所說的我如何理解呢?”因?yàn)槟阌眯稳菰~表達(dá)自己，對(duì)于面試官來說，其結(jié)果無異于什么也沒獲得。無法考量與求證的東西根本不具有說服力，只有用數(shù)據(jù)說話，盡可能量化自己的工作業(yè)績才是好的表達(dá)。例如，應(yīng)聘者想表達(dá)自己的寫作能力時(shí)，就直接告訴對(duì)方，曾寫過或發(fā)表過多少文章，并且能提供佐證;當(dāng)你想表達(dá)自己具有較強(qiáng)的銷售能力時(shí)，就直接告訴對(duì)方，你在做類似銷售工作時(shí)，做了多少業(yè)績，在團(tuán)隊(duì)中業(yè)績排名如何，并能拿出證明的資料。同樣，對(duì)于招聘單位在宣傳介紹自己時(shí)，也要用能夠量化的企業(yè)效益，如銷售額、市場占有率、利潤率等具體數(shù)據(jù)。

(答：能適應(yīng)，非常喜歡出差。)提問已經(jīng)直截了當(dāng)?shù)匕凳玖吮仨氄f“是”，除非你對(duì)這工作根本沒興趣，且即使沒興趣，也不會(huì)承認(rèn)自己不行的。

正確的面試問題應(yīng)該是開放式的，例如想了解這個(gè)人的管理能力，可以問：你在原來的公司工作時(shí)，你向誰匯報(bào)?有多少人向你匯報(bào)?你是怎么處理下屬成員間的矛盾糾紛的7請舉個(gè)例子。再如了解對(duì)方能不能經(jīng)常出差，可以問：以前公司的工作頻率如何?經(jīng)常要加班嗎?多長時(shí)間出一次差?這種出差頻率影響到你的生活沒有?對(duì)這種出差頻率有什么看法?這種開放式的問題，可以了解應(yīng)聘者真實(shí)情況，從中獲得更多需要的信息。

一個(gè)好的面試，最重要的是能通過開放式的探索性問題，了解候選人的真實(shí)想法和工作動(dòng)機(jī)，有些應(yīng)聘者會(huì)將探索性問題以數(shù)量化的方式回答，有些則非常具有分析性、批判性、邏輯性，而招聘者能夠從中更好地了解應(yīng)聘者過去是否有過類似的工作經(jīng)歷，從而判斷其是否適合擬聘崗位。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇五

入了這個(gè)只知上班時(shí)間，不曉得下班時(shí)間，天天滿臉笑容跟在客戶身后跑的行當(dāng)，說再多怨天尤人的話也是于事無補(bǔ)的，還是多花點(diǎn)時(shí)間儲(chǔ)備點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，起碼讓自己有點(diǎn)底氣，可以積累出“說走就走”的勇氣!想走沒有工作經(jīng)驗(yàn)，起碼要有張金牌證書吧。雖然目前我兩者皆無，但這就像面包和愛情，要樂觀堅(jiān)信，他們遲早會(huì)來的!就像ted找個(gè)“真命天女”要花9年的時(shí)光，凡事欲速則不達(dá)，心態(tài)要好。如果你和我一樣也在這一行迷茫、掙扎;或者想進(jìn)入這一行磨練個(gè)三兩年，那么我推薦大家找來《審計(jì)一家言》來看看。這本書是出自k家奧迪特之手，行文間引經(jīng)據(jù)典，語氣輕松幽默，把各種艱澀的審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各類枯燥的數(shù)字鉤稽用最淺顯的語言概述了出來，同時(shí)還附上兩三筆實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，看了發(fā)人深省，引入深思。看這本書的初衷是因?yàn)?，去年沒有通過cpa的審計(jì)科，查分看到結(jié)果的剎那真的是有萬箭穿心的感覺，想到閉關(guān)背了一個(gè)月教材，最后離及格線就差了那么幾分，心中生出的更多的是對(duì)于今年還要繼續(xù)被接近600教材的恐懼感，而不是懊惱失望傷心的挫敗感。所以今年在真正進(jìn)入備考之前，先拋開教材，看一點(diǎn)輕松的入門書，算安撫一下自己脆落的神經(jīng)。至于這本書去哪里看，我相信萬能的google會(huì)給你指出一條明路的~以下各條tips皆摘自《審計(jì)一家言》：1.如果是經(jīng)營租賃，就要考慮有沒有免租期、租金每年固定增加等安排。因?yàn)?，按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果每期的租金不一致，就應(yīng)該將合同期內(nèi)的總租金在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法攤銷，將每期攤銷額與每期實(shí)際支付金額之差記在預(yù)提/待攤費(fèi)用里。2.如果做固定資產(chǎn)的審計(jì)師多了解一下這家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要用到哪些固定資產(chǎn)，再看看賬上記錄了哪些，這兩部分之差就可能和租賃有關(guān)。3.應(yīng)付賬款，關(guān)注完整性。方法：函證。賬上金額很小甚至為零的應(yīng)付賬款，可能是少計(jì)應(yīng)付賬款之后的結(jié)果。選擇發(fā)確認(rèn)書的應(yīng)付賬款，應(yīng)該是挑這一年主要的供應(yīng)商。如果某個(gè)供應(yīng)商上年和這一年的年末余額波動(dòng)很大，我們也擔(dān)心有特殊事件，也會(huì)發(fā)確認(rèn)書來驗(yàn)證一下。4.采購和付款流程的關(guān)注點(diǎn):(1)企業(yè)的供應(yīng)商是否經(jīng)過招投標(biāo)產(chǎn)生，招投標(biāo)是否做得比較規(guī)范和嚴(yán)格?其實(shí)這與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確與否沒有直接關(guān)系。區(qū)分內(nèi)控是否是否與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)，只要將這個(gè)內(nèi)控延伸下去，看一看如果沒有它，或者它的控制無效，是否會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。如果不會(huì)，他就是與財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)的。既然這樣，為什么還要看這個(gè)供應(yīng)商是如何產(chǎn)生的?因?yàn)檫@是最容易出管理建議的地方，這里的管理建議也是企業(yè)的管理層和股東最愿意聽的。一般企業(yè)里，考慮到這里是企業(yè)大把往外掏錢的地方，故而最容易出現(xiàn)舞弊問題。審計(jì)師不需要太仔細(xì)地去看企業(yè)的招投標(biāo)程序等，只要問一問這方面的情況就可以了。如果企業(yè)沒有招投標(biāo)過程，或企業(yè)人員自己都能說出不足之處，就可以提管理建議了;如果有招投標(biāo)過程而且聽起來沒什么問題，審計(jì)師也沒必要再追查下去，畢竟這是一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)的內(nèi)控，審計(jì)師可以點(diǎn)到為止。5.關(guān)于存貨暫估入庫。對(duì)于是否要暫估入庫，或者是先計(jì)“在途存貨”，思考的核心是貨物的所有權(quán)及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移到買方，如果已經(jīng)轉(zhuǎn)移，就應(yīng)該記賬。“存貨暫估入庫”的問題：(1)是否要暫估進(jìn)項(xiàng)增值稅應(yīng)該不用暫估。因?yàn)槠髽I(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得。退一步說，萬一供應(yīng)商無法開出增值稅發(fā)票，企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒有這部分增值稅。(2)如何保證發(fā)票到的時(shí)候，能夠?qū)l(fā)票和原來的入庫對(duì)應(yīng)上?好的方法：會(huì)計(jì)每收到一張入庫單，就將其存放好。每收到一張發(fā)票，就將其與已存放的入庫單做核對(duì)，如果核對(duì)上了，將這兩者放在一起，做一個(gè)存貨入庫憑證。到了月底，會(huì)計(jì)將所有沒有與發(fā)票核對(duì)上的入庫單做一個(gè)匯總，列一個(gè)清單，做一個(gè)存貨暫估入庫的憑證，但并不把這些入庫單都訂在憑證本里，而是仍然留在手邊。第二個(gè)月月初，會(huì)計(jì)馬上做一個(gè)相反分錄，將上月末的存貨暫估入庫沖回。然后，在第二個(gè)月里，和第一個(gè)月一樣將收到的發(fā)票與手邊的入庫單核對(duì)。這樣的做法，可以始終很清楚地知道，哪幾筆存貨還未收到發(fā)票。并且由于有這種“月底暫估，月初沖回”的動(dòng)作，自然而然地將暫估與實(shí)際發(fā)票金額之差就消除了。6.其他應(yīng)付款里有時(shí)還會(huì)有向分銷商收的押金。這時(shí)，就要了解一下按照合同規(guī)定，這種押金是否可以每次都抵應(yīng)收賬款。并且，可以考慮對(duì)余額是否可以做一個(gè)合理性測試。7.關(guān)于預(yù)提費(fèi)用舉例：預(yù)提職工的年終獎(jiǎng)，年終獎(jiǎng)一般在第二年發(fā)放，因此做預(yù)提是正常的。審計(jì)師在工作底稿中做了一個(gè)合理性測試，員工人數(shù)乘以沒人500元，最終計(jì)算結(jié)果與客戶預(yù)提數(shù)吻合。我就問那個(gè)審計(jì)師，為什么是500元，而不是5000元，或者800元?他說這個(gè)數(shù)字是人力資源部提供的。我猜，我要是直接去問企業(yè)的會(huì)計(jì)怎么做的年終獎(jiǎng)的預(yù)提，會(huì)計(jì)也會(huì)說是人力資源部提供的。審計(jì)師真正應(yīng)該追問下去的，是這個(gè)500元有沒有什么協(xié)議，或者董事會(huì)決議、管理層會(huì)議紀(jì)要之類的證據(jù)支持。這才是真正預(yù)提費(fèi)用的基礎(chǔ)和原由。8.對(duì)于任何一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表科目，審計(jì)的最終目的是其期末余額，而不是中間變化和過程。對(duì)那些中間產(chǎn)物做檢查，只是一種手段，不是目標(biāo)。9.銷售成本調(diào)節(jié)表，公式:期初存貨余額-期末存貨余額+采購的原輔材料+生產(chǎn)中發(fā)生的工資+生產(chǎn)中發(fā)生的折舊和其他間接費(fèi)用+/-其他存貨流入或溢出=銷售成本解釋：假設(shè)存貨的期初余額是一個(gè)筐，在這一年里，采購的原輔材料會(huì)被扔到這個(gè)筐里，生產(chǎn)中發(fā)生工資、折舊和其它間接費(fèi)用也會(huì)被扔進(jìn)去，這就是成本核算;然后從這個(gè)筐里拿出來的是銷售成本，剩下的就是存貨的期末余額。通過這張表，審計(jì)師能夠更好地理解企業(yè)的生產(chǎn)和成本核算中有哪些費(fèi)用在發(fā)生，有哪些存貨流入和溢出的因素。另外，將這張表中各個(gè)項(xiàng)目的相互關(guān)系進(jìn)行比較，就能看出在生產(chǎn)過程中，有多少是材料成本，有多少是折舊，有多少是人工，能夠更好地了解企業(yè)的成本構(gòu)成。如果再與去年的這張調(diào)節(jié)表做比較，就可以看到成本構(gòu)成是否有什么變化。10.關(guān)于“買十送一”的處理：所謂“買十送一”，實(shí)質(zhì)上就是降價(jià)。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這十一件貨物都是銷售，其成本都應(yīng)該記在銷售成本里。而其銷售收入，就是那十件貨物的標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)。所以不存在銷售費(fèi)用。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇六

簡歷要真實(shí)，千萬不能造假。還要突出特色，把最重要的排在前面。hr經(jīng)理篩選簡歷一般只用10秒鐘，在10秒鐘內(nèi)讓他看到最重要的`內(nèi)容非常關(guān)鍵。所以簡歷要簡短，不要超過兩頁。內(nèi)容不在多而在于精，要突出自己的優(yōu)勢。招聘者一般對(duì)數(shù)字很敏感，如果能擺出有說服力的數(shù)字，凸顯自己的成績和工作能力，這樣比空洞的論述更能吸引人。

如何進(jìn)行面試：就當(dāng)和朋友聊天。

面試前要有針對(duì)性地了解公司的信息，可以抓住提問環(huán)節(jié)，提一些對(duì)公司的建議，這表明了你對(duì)公司的關(guān)注。

面試的時(shí)候不要太過于表現(xiàn)自己，更不要緊張，就當(dāng)是和朋友聊天就好，不要有小動(dòng)作。當(dāng)遇到不懂的問題時(shí)，可以誠實(shí)地說自己不會(huì)，不要不懂裝懂。一些知名的外企都有英語口語面試，所以自己的經(jīng)歷最好能在求職前好好回憶一下，整理一下思緒，面試時(shí)才能說得流利而有條理。男生最好穿西裝打領(lǐng)帶，女生穿職業(yè)套裝。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇七

今年備考注會(huì)，群里人都在說審計(jì)最難，比會(huì)計(jì)還難，我就想，到底會(huì)怎樣難呢。備考注會(huì)，其實(shí)是奔著公司的財(cái)務(wù)分析組去的，務(wù)必得懂審計(jì)。

基本上是在食堂排隊(duì)的時(shí)間翻完的，一點(diǎn)點(diǎn)慢慢讀，既利于吸收，又打發(fā)了等待的時(shí)間。

金十七筆下的審計(jì)不難，是很好玩，就像在玩貓抓老鼠。

遺憾的是，網(wǎng)上的電子版不全，只能前面幾章，圖書館也沒能找到這書。

希望哪天能淘到一本完整的。

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推薦數(shù)字十二的英文通用篇八

關(guān)于商品的銷售技巧有很多，對(duì)于不同商品在不同情況下，其應(yīng)用的銷售技巧也不同，下文就通過一個(gè)具體的實(shí)例，詳細(xì)介紹了用數(shù)字說話的銷售技巧，希望對(duì)大家能有所啟發(fā)!

案例：

一業(yè)務(wù)去超市送貨，到超市查看完店面產(chǎn)品銷售的情況后，同店老板溝通進(jìn)貨的事情，具體溝通內(nèi)容如下：

店老板：光來一箱瓶裝醬油就好了，你的袋裝的也沒人指名要，這次就不進(jìn)了，等把貨架上袋裝的賣完后再進(jìn)你的袋裝醬油。

業(yè)務(wù)：大姐，袋裝醬油你就進(jìn)一箱吧，你本來賣的也挺好的，前段時(shí)間進(jìn)的那一箱這不貨架上也沒貨了嗎。

店老板：賣的好什么，等以后再說吧，

業(yè)務(wù)：大家，袋裝的你賣的真的挺好。

店老板：好了，別叨叨了。

點(diǎn)評(píng)：

現(xiàn)在各企業(yè)(包括有點(diǎn)規(guī)模的經(jīng)銷商)都在培訓(xùn)業(yè)務(wù)使用客戶資料卡，客戶資料卡最終要的一點(diǎn)就是通過店老板具體時(shí)段的進(jìn)貨、庫存，計(jì)算出她一段時(shí)間內(nèi)的真實(shí)銷售數(shù)量。

但在實(shí)際訂貨過程中，卻很少有業(yè)務(wù)將這些基本的銷售內(nèi)容運(yùn)用到實(shí)際中來，如果上面的業(yè)務(wù)在實(shí)際訂貨過程中，將店老板什么時(shí)間進(jìn)的貨，進(jìn)貨數(shù)量是多少，截止到目前為止銷售了多少，本產(chǎn)品總共為她賺取了多少利潤，而競品目前的大致銷售情況，以及盈利狀況這些具體的數(shù)字說給店老板聽，那將大大增加成交的幾率。

業(yè)務(wù)的銷售話術(shù)等存在問題，業(yè)務(wù)的基本工具客戶資料卡不能熟練的應(yīng)用，同公司主管的隨線指導(dǎo)存在一定的關(guān)系，但更多的還是業(yè)務(wù)自身的問題。

好多業(yè)務(wù)認(rèn)為做銷售就是做客情，客情到位了銷量自然就上來了，這只是一個(gè)片面的看法，只有扎扎實(shí)實(shí)的把基本功做好，在銷售的過程中即做好店面的客情、服務(wù)，又能夠通過自己對(duì)客戶資料卡這一基本工具認(rèn)真的運(yùn)用，每次都能夠使用具體的數(shù)字來說服店老板，這樣自己的路才能走的長，走的遠(yuǎn)。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇九

今年備考注會(huì)，群里人都在說審計(jì)最難，比會(huì)計(jì)還難，我就想，到底會(huì)怎樣難呢。備考注會(huì)，其實(shí)是奔著公司的財(cái)務(wù)分析組去的，務(wù)必得懂審計(jì)。

基本上是在食堂排隊(duì)的時(shí)間翻完的，一點(diǎn)點(diǎn)慢慢讀，既利于吸收，又打發(fā)了等待的時(shí)間。

金十七筆下的審計(jì)不難，是很好玩，就像在玩貓抓老鼠。

遺憾的是，網(wǎng)上的電子版不全，只能前面幾章，圖書館也沒能找到這書。

希望哪天能淘到一本完整的。

推薦數(shù)字十二的英文通用篇十

這本書干貨非常非常多。

審計(jì)可以分為政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)三類。

政府審計(jì)，就是國家審計(jì)署他們做的事情，主要是檢查各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和國有企業(yè)的收支情況。國家審計(jì)署的人員可能是最像“經(jīng)濟(jì)警察”的一群人，做好老百姓和國家財(cái)產(chǎn)的“看門狗”，是他們的職責(zé)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，則是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的檢查內(nèi)部各部門經(jīng)營管理情況的一項(xiàng)職能。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱獨(dú)立審計(jì)。它是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及人類道德上的普遍不健全和大腦功能的普遍不完善而產(chǎn)生的。獨(dú)立審計(jì)，很多時(shí)候并不是以查問題為主，而更像是在解一道幾何證明題。企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄就是一道幾何題的已知條件，要求證明的就是管理層所提交的會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)可靠的。

審計(jì)竟然是建立在人類彼此不信任的基礎(chǔ)上，是基于人性惡的產(chǎn)物。但是，也正是由于審計(jì)的出現(xiàn)，使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步的分離，使得企業(yè)越發(fā)展越大，都成為了可能。

一家事務(wù)所在某個(gè)項(xiàng)目上的審計(jì)質(zhì)量，主要由三方面決定。一是項(xiàng)目工作人員，包括現(xiàn)場工作人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的水平;二是最終審閱的合伙人的水平;三是整個(gè)事務(wù)所的項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制水平。這三點(diǎn)里，第三點(diǎn)又是最重要的。

有的事務(wù)所是按照客戶的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模收費(fèi)。這是很不科學(xué)的一種定價(jià)方法，因?yàn)閷徲?jì)工作量的大小，是一個(gè)多因素的結(jié)果，并不完全依賴于被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于不同級(jí)別的員工都有一個(gè)費(fèi)率，員工級(jí)別和經(jīng)驗(yàn)越多，這個(gè)費(fèi)率也就越高。這個(gè)費(fèi)率是對(duì)外收費(fèi)的一個(gè)基礎(chǔ)。

要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活。

所謂會(huì)計(jì)責(zé)任，就是說企業(yè)自己要能夠做出一份完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求做出的各種披露和注釋，并且能提供有關(guān)的總賬、明細(xì)賬和其他會(huì)計(jì)記錄。而審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)師根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄來驗(yàn)證其正確性。

有的企業(yè)因?yàn)楹Ｍ馍鲜械脑?，要按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)事實(shí)上沒有能力遵守國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但這是企業(yè)不得不完成的會(huì)計(jì)責(zé)任，不能一下子推給審計(jì)師就了事呀。于是，企業(yè)就按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，套用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的格式，做一份非常粗淺、漏洞百出的所謂符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)報(bào)表給審計(jì)師來審計(jì)。審計(jì)師一旦指出這里不對(duì)，那里不對(duì)，企業(yè)就可以說，那你審計(jì)師就給我做審計(jì)調(diào)整唄!這事實(shí)上是變相地將會(huì)計(jì)責(zé)任推給審計(jì)師了。遺憾的是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這樣的情況還不少。最近，美國證交會(huì)要求，只要出現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整，就可以認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制有問題，就要將這一問題披露出來。這對(duì)于那些自己沒有能力按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做會(huì)計(jì)報(bào)表的上市企業(yè)是一個(gè)噩耗，不知道他們將如何應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。

管理當(dāng)局聲明書是審計(jì)師工作中一定會(huì)用到的一個(gè)東西，它是干什么用的呢?聲明書是審計(jì)師萬般無奈下的終極武器。在任何一次審計(jì)中，審計(jì)師都會(huì)對(duì)于有些科目和有些事項(xiàng)無法取得完全放心和滿意的證據(jù)。這時(shí)，就會(huì)將這件事寫在聲明書里。聲明書是審計(jì)師擬好了內(nèi)容的一封信，這封信以客戶管理層的口氣向?qū)徲?jì)師詛咒發(fā)誓說這些事項(xiàng)都是真實(shí)準(zhǔn)確無誤的。你看沒看過美國電影里證人在法庭上作證之前宣誓說自己要講出“truth,thewholetruth,nothingbutthetruth”(中文大概可以翻譯為“講出事實(shí)，完整的事實(shí)，絕不說假話”)，聲明書跟那個(gè)是差不多的意思。

不容易審計(jì)的內(nèi)容才放進(jìn)聲明書里。

對(duì)于“不容易審計(jì)”的項(xiàng)目，例如或有負(fù)債的完整性，審計(jì)師眼睛僅僅盯著賬內(nèi)那點(diǎn)東西是沒有用的。因?yàn)槟愕哪繕?biāo)是找出該記在賬內(nèi)但現(xiàn)在在賬外的東西。

我們來設(shè)想一下，審計(jì)師一旦被人起訴，上了法庭，怎么樣為自己辯護(hù)才能脫身呢?首先，既然是被起訴了，肯定是人家認(rèn)為，審計(jì)師該發(fā)現(xiàn)的一些問題而沒有發(fā)現(xiàn)。這時(shí)候，從邏輯上說，審計(jì)師可以做如下申辯：一是貶低自己，說自己智障，所以沒發(fā)現(xiàn)問題。這就好像很多犯罪嫌疑人都說自己是精神病一樣的手法。但這一手大概過不去，法官也好，陪審團(tuán)也好，社會(huì)公眾也好，很難相信能考取注冊會(huì)計(jì)師‘執(zhí)照’的人是智障。二是抬高對(duì)手，說我們已經(jīng)盡力了，“不是我們不小心，實(shí)在是敵人太狡猾”。這樣的說法，有點(diǎn)兒丟面子。不過，如果社會(huì)公眾能接受這樣的說法，這一個(gè)坎也算過去了。

審計(jì)工作的開始：了解企業(yè)的經(jīng)營情況?！傲私馄髽I(yè)的經(jīng)營情況”既是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也貫穿于審計(jì)工作全程中，更是與審計(jì)結(jié)論緊密相連，怎么估計(jì)它的重要性都不算過分。

例如，在著名的銀廣夏一案中，一位記者在揭露銀廣夏問題的報(bào)道中指出，銀廣夏所編造的它自己的某種特殊化工產(chǎn)品的生產(chǎn)量和出口銷售量，如果倒算一下所要消耗的原材料的話，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了目前全球這種原材料的供應(yīng)量。銀廣夏竟然偽造了海關(guān)出口單據(jù)以支持它所編造的出口銷售量。有的審計(jì)師因此總結(jié)說，下次做審計(jì)，不僅要向銀行發(fā)函證，還要向海關(guān)發(fā)函證來驗(yàn)證海關(guān)單據(jù)的真?zhèn)瘟?。我的看法是：如果審?jì)師僅僅這樣子跟在造假者后面不斷地補(bǔ)充自己的細(xì)節(jié)測試的步驟，終是“道高一尺，魔高一丈”，是跟不上造假者的步伐的。只有從“了解企業(yè)的經(jīng)營情況”出發(fā)，將企業(yè)造假后必然會(huì)出現(xiàn)的不合理之處識(shí)破，才是以不變應(yīng)萬變之策。試想，假如銀廣夏的審計(jì)師多了解一下企業(yè)的經(jīng)營，就很可能會(huì)發(fā)現(xiàn)這種規(guī)模的出口銷售量是不符合行業(yè)情況的，那樣，不用向海關(guān)發(fā)函證也能看出問題。

怎么了解企業(yè)的經(jīng)營情況?方法多了——上網(wǎng)查、看新聞、跟客戶聊天、學(xué)mba的系統(tǒng)化分析企業(yè)的方法。要強(qiáng)調(diào)的是，跟客戶聊天不應(yīng)該僅僅是跟企業(yè)的會(huì)計(jì)聊天，而更應(yīng)該是跟企業(yè)的管理層、銷售部、采購部、生產(chǎn)調(diào)度、工程師們聊天，聊一聊為什么變壓器里面要裝很多煤油，聊一聊羊絨為什么是從羊身上“梳”下來的，聊一聊聯(lián)通的cdma手機(jī)是不是真的比移動(dòng)的gsm手機(jī)輻射低很多，這些知識(shí)，都可能幫助審計(jì)師更好地了解企業(yè)的經(jīng)營。

除此之外，審計(jì)師還可以要求審閱企業(yè)的各種文件，例如董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要、重要的管理會(huì)的會(huì)議紀(jì)要、企業(yè)的稅務(wù)檢查報(bào)告、企業(yè)簽署的一些重要合同等等。通過閱讀這些文件，審計(jì)師也能了解企業(yè)各方面的情況。比如，董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要提到要裁員，那么審計(jì)師就可以了解一下企業(yè)裁員的原因，以及裁員的安排是什么樣的。

不管采用哪種辦法，也不管怎么聊、怎么看文件，審計(jì)師對(duì)于企業(yè)了解的透徹程度都是有限的。。正因?yàn)槿绱?，審?jì)師才要運(yùn)用一些其他的手段來完成審計(jì)工作，例如內(nèi)控測試等。

企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)好比是數(shù)學(xué)上的一一映射概念，應(yīng)該能做到：所有經(jīng)營上的動(dòng)作，該在會(huì)計(jì)報(bào)表上做會(huì)計(jì)處理或披露的，就會(huì)攝下來，并觸發(fā)財(cái)務(wù)做出相應(yīng)記錄;反之，經(jīng)營上的動(dòng)作沒有或不充分、不合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，財(cái)務(wù)就不會(huì)有動(dòng)作。

例如：美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，收入確認(rèn)的原則之一是一般要有書面的協(xié)議。好的內(nèi)控系統(tǒng)就會(huì)要求：一旦有書面銷售協(xié)議的簽署，財(cái)務(wù)部就會(huì)將這一事件記錄在案，意味著就這一個(gè)銷售事項(xiàng)，該項(xiàng)條件已經(jīng)得到了滿足。事實(shí)上，完全從管理的角度講，由于不同銷售條款可能引起的財(cái)務(wù)處理不同，在銷售協(xié)議簽署之前，也應(yīng)有財(cái)務(wù)的審閱。接下來，當(dāng)發(fā)貨并取得了對(duì)方確認(rèn)收貨的簽字后，財(cái)務(wù)部會(huì)立即根據(jù)這一發(fā)貨及對(duì)方簽字的記錄來核對(duì)收入確認(rèn)的原則是否已經(jīng)完全符合，并準(zhǔn)備確認(rèn)收入。看過“貓和老鼠”的動(dòng)畫片么?老鼠對(duì)付貓的好多機(jī)關(guān)都是這樣設(shè)計(jì)的：貓碰了一個(gè)什么小東西，立即引起一串的連鎖反應(yīng)，最終讓貓吃個(gè)大虧。內(nèi)控系統(tǒng)有點(diǎn)像這種連動(dòng)的機(jī)關(guān)，經(jīng)營上不動(dòng)，財(cái)務(wù)也不動(dòng);經(jīng)營上一旦動(dòng)作，財(cái)務(wù)上立即可以有相應(yīng)的動(dòng)作。當(dāng)然，用精確的詞來說，上面說的內(nèi)控系統(tǒng)是“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控系統(tǒng)”。還有一部分內(nèi)控系統(tǒng)是為了提高經(jīng)營管理的效率的，比如，對(duì)銷售人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核。這樣的內(nèi)控，對(duì)企業(yè)仍然是必需的，但只有當(dāng)它的效用體現(xiàn)出來時(shí)，例如，銷售額上升了，財(cái)務(wù)上才會(huì)將這一效用反映出來。還要補(bǔ)充說一句的是，這種將內(nèi)控系統(tǒng)看作是攝像機(jī)的思想僅僅是外部審計(jì)師傾向于這么想。企業(yè)管理層會(huì)認(rèn)為，內(nèi)控系統(tǒng)不僅僅是一個(gè)被動(dòng)的攝像機(jī)，還是一個(gè)管理工具。管理層還要通過內(nèi)控系統(tǒng)來調(diào)控企業(yè)，保證企業(yè)按照設(shè)定的軌道運(yùn)行呢。所以，一個(gè)比較全面的概括是：在外部審計(jì)師眼中，“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控系統(tǒng)”就是一個(gè)攝像機(jī)，一個(gè)信息系統(tǒng)，它要做到真實(shí)、及時(shí)。

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)，審計(jì)師會(huì)檢查測試內(nèi)控系統(tǒng)是否設(shè)計(jì)合理及運(yùn)轉(zhuǎn)正常。如果一切滿意，審計(jì)師就可以依賴這個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)了。

如果審計(jì)師一路檢查下來，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)有設(shè)計(jì)不合理或者運(yùn)轉(zhuǎn)不合規(guī)定的地方，總之，有不滿意的地方，審計(jì)師就不能完全依賴這個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)，只好多做一些實(shí)質(zhì)性測試了。這會(huì)讓審計(jì)師感覺很不爽。懶人以懶為天職嘛。于是，審計(jì)師決定報(bào)復(fù)：給客戶提管理建議書，越長越好!加審計(jì)費(fèi)，越多越好!

客戶對(duì)于你提的問題，也不撒謊，只會(huì)回答“我不知道”，或者“我們沒有任何措施來保證”，或者也有東拉西扯回答一堆，其實(shí)根本與你所問的無關(guān)。這時(shí)，你可以有如下選擇：

審計(jì)師怎么檢查內(nèi)控系統(tǒng)呢?說它簡單也簡單，說它復(fù)雜也復(fù)雜。說它簡單，是因?yàn)槭址ê唵?。首先是了解客戶的?nèi)控，說白了就是跟客戶聊，問問題;問完了以后，把回答記下來，整理出來，自己靜下心來考慮一下，這樣的內(nèi)控設(shè)計(jì)上有毛病沒有?如果有什么毛病，都可以是管理建議書的內(nèi)容。然后，再做一些詢問、檢查憑證等測試，來驗(yàn)證內(nèi)控的運(yùn)轉(zhuǎn)是否與了解記錄的情況一致。

要想做好我們的工作，首先我們自己心中應(yīng)該有一個(gè)正確完善的內(nèi)控的框架，然后才能將跟客戶聊天所掌握的情況與心中正確的內(nèi)控去對(duì)比，去試圖發(fā)現(xiàn)客戶的不足。如果我們自己心中并不知道什么是正確的，就很容易被客戶介紹的情況帶著走，根本不能發(fā)現(xiàn)客戶的不足。

形成正確的對(duì)內(nèi)控的理解不是一件輕而易舉的事，沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)審計(jì)和對(duì)企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對(duì)內(nèi)控的理解的。所以，一個(gè)新入行的審計(jì)人員一定要多下功夫，爭取在兩三年審計(jì)工作之后，能夠?qū)?nèi)控有較好的理解。

內(nèi)控測試的最終目標(biāo)是什么?是為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。也就是說，我們希望出現(xiàn)的理想狀態(tài)是：企業(yè)的內(nèi)控沒有一點(diǎn)毛病，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表完全是在內(nèi)控的推動(dòng)下產(chǎn)生的，因此也沒有一點(diǎn)毛病。

要想達(dá)到這種理想狀態(tài)，客戶的內(nèi)控就要做到兩個(gè)凡是7：“凡是經(jīng)營上有動(dòng)作，財(cái)務(wù)上一定要有反映;凡是財(cái)務(wù)上有反映的，經(jīng)營上一定要有過動(dòng)作?！?/p>

有一個(gè)客戶，審計(jì)師對(duì)其主營業(yè)務(wù)銷售做了詳細(xì)的內(nèi)控測試?？墒?，若干年后，客戶仍然被發(fā)現(xiàn)有虛增銷售收入的現(xiàn)象。原來，客戶的全部銷售收入中，有30%是其他業(yè)務(wù)銷售，而虛增的銷售收入正是來自這個(gè)領(lǐng)域。很可惜的是，審計(jì)師在對(duì)銷售收入做審計(jì)工作時(shí)，只是籠統(tǒng)地說我們已經(jīng)對(duì)銷售收入做過內(nèi)控測試了，沒有注意到那30%其他業(yè)務(wù)銷售是沒有經(jīng)過內(nèi)控測試的。結(jié)果，審計(jì)師沒有檢查客戶是否做到了兩個(gè)凡是，客戶也確實(shí)沒有做到第二個(gè)凡是。對(duì)于虛增的其他業(yè)務(wù)銷售收入，財(cái)務(wù)上是有反映，但經(jīng)營上沒有過任何動(dòng)作，是虛假的。

再舉一個(gè)例子：有一家企業(yè)，審計(jì)師對(duì)其存貨成本核算及銷售成本的流轉(zhuǎn)做了詳細(xì)的內(nèi)控測試，覺得沒問題了。可是，客戶在每月月末，都會(huì)做一個(gè)會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程，貸：銷售成本。這其實(shí)是一個(gè)很奇怪的分錄，因?yàn)樗澈鬀]有好的經(jīng)營事項(xiàng)做支撐?？上В瑢徲?jì)師也沒有好好檢查客戶是否做到了兩個(gè)凡是。

所以，內(nèi)控測試不僅僅要順著看，還要倒著看。既要檢查客戶是否將經(jīng)營上的事情該反映的都反映進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表了，還要翻閱一下客戶的賬，看一看記進(jìn)賬里的，是不是都是經(jīng)營上發(fā)生過的事。

實(shí)質(zhì)性測試，簡而言之，它包括分析性復(fù)核和詳細(xì)測試兩類。

會(huì)計(jì)是“分類”的藝術(shù)。對(duì)于應(yīng)收賬款的明細(xì)，既可以是按不同銷售客戶的名稱，也可以是按不同產(chǎn)品，還可以是按不同的賬齡。常規(guī)的做法是首先拿到按不同銷售客戶的名稱的應(yīng)收賬款明細(xì)，因?yàn)檫@是最自然的一種分類方法，也是被審計(jì)企業(yè)最常使用的一種分類方法。泛泛而言，我們在任何時(shí)候做任何分析，都應(yīng)該首先使用被審計(jì)企業(yè)已經(jīng)在使用的方法。

據(jù)小道消息說，在美國世通公司的會(huì)計(jì)造假過程中，其中的一幕是這樣的：審計(jì)師檢查了固定資產(chǎn)的明細(xì)及固定資產(chǎn)購買入賬的內(nèi)控過程，都沒有問題。但是，由于固定資產(chǎn)的明細(xì)是在電腦屏幕上顯示的，審計(jì)師沒有把全部明細(xì)都打印出來看一看合計(jì)數(shù)是否與總賬金額相等，審計(jì)師以為電腦程序自然能保證總賬數(shù)是由明細(xì)加總出來的，可惜這不是事實(shí)?？傎~數(shù)比固定資產(chǎn)的明細(xì)數(shù)的合計(jì)多出來一塊，那就是不應(yīng)該資本化的電纜租賃費(fèi)。而審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這一點(diǎn)。在這里，由于審計(jì)師沒有特別關(guān)注審計(jì)邏輯鏈條的完整性，就被客戶欺騙了。俗話說得好：“蒼蠅不叮無縫的蛋”。當(dāng)審計(jì)師的邏輯鏈條不嚴(yán)密的時(shí)候，也就是心懷不軌者有機(jī)可乘的時(shí)候。

有些審計(jì)師說，已經(jīng)學(xué)了一些審計(jì)步驟，但自己做項(xiàng)目時(shí)心里沒底，不知道做了這些步驟是不是就完整了，這就是沒學(xué)會(huì)從認(rèn)定出發(fā)，考慮和設(shè)計(jì)審計(jì)步驟。如果你的審計(jì)步驟能覆蓋所有的認(rèn)定，那你的步驟就是完整的。

在今天，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)有虛增收入的傾向時(shí)，審計(jì)重點(diǎn)也在慢慢地變化，目前對(duì)收入的存在性及準(zhǔn)確性有更多的關(guān)注，即收入確認(rèn)的原則是否得到了很好的遵守。再有，當(dāng)前社會(huì)公眾對(duì)于上市公司資產(chǎn)的安全性關(guān)注增多，例如某上市公司未經(jīng)全體股東批準(zhǔn)就將一筆資金交給了自己的母公司——第一大股東。由于這種關(guān)注，審計(jì)師對(duì)于資產(chǎn)的保全這一領(lǐng)域，及有關(guān)交易是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，也越來越重視。

審計(jì)思考的關(guān)鍵—預(yù)期。

我去做過一個(gè)羊絨衫廠的十二月底的存貨盤點(diǎn)。當(dāng)我們將盤點(diǎn)結(jié)果匯總出來給合伙人看的時(shí)候，不出十分鐘，合伙人就說，這個(gè)結(jié)果有錯(cuò)誤，不可能有這么多原羊絨。所謂原羊絨，就是直接從牧民那里收購來的牧民直接從羊身上采下來的(事實(shí)上是拿梳子梳下來的)羊絨。我們本著對(duì)合伙人的崇拜，復(fù)查了整個(gè)盤點(diǎn)記錄，果然發(fā)現(xiàn)有不少洗凈絨被誤記成了原絨。這主要是由于我們做具體工作的審計(jì)師不太熟悉客戶的業(yè)務(wù)流程，不知道洗凈絨與原絨盡管都是麻袋裝著，但是成本是大不同的。我們問合伙人為什么能不到十分鐘就看出這個(gè)問題。他的解釋是這樣的。原來，羊絨都是在夏天天熱時(shí)才能從羊身上梳下來的。也是，天不熱，誰也不會(huì)把自己的貼身小棉襖脫了呀。所以，到了差不多九、十月份，原羊絨就收不到了。收來的原絨，混雜著各種雜質(zhì)，包括羊的汗?jié)n、泥土等，如果不盡快將原絨洗一遍形成洗凈絨，放的時(shí)間長了，這些原絨就會(huì)發(fā)霉腐爛。所以，一個(gè)羊絨衫廠，到了年底的時(shí)候，一般都沒有多少原絨了，因?yàn)橐呀?jīng)洗得差不多了?；谕瑯拥牡览?，羊絨衫廠的洗絨機(jī)的處理能力，往往是半年就能將全年生產(chǎn)要用的原絨洗完，否則原絨就壞了，所以，洗絨機(jī)往往是下半年忙上半年閑。

由于上述對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的理解，一個(gè)好的審計(jì)師的預(yù)期就是，原絨在年底的余額應(yīng)該很小或者為零。如果不是零，肯定有很特殊的原因，例如地球變暖什么的。

有很多時(shí)候，審計(jì)師翻看被審計(jì)企業(yè)的原始憑證這一審計(jì)步驟，不單純是一個(gè)檢查記賬有沒有記錯(cuò)的測試手段。通過看這些原始憑證，審計(jì)師可以更好地了解這個(gè)科目的具體核算內(nèi)容，得到更多的感性認(rèn)識(shí)，這也有助于審計(jì)師更好地形成對(duì)這個(gè)科目的預(yù)期。

審計(jì)師要獨(dú)立思考，要比客戶想得深遠(yuǎn)。

審計(jì)最難做的，是想到客戶該做而沒有做的東西，而不是僅僅跟在客戶身后。所以，一個(gè)好的審計(jì)師，會(huì)計(jì)水平要高于客戶才行。

例如：在租賃準(zhǔn)則中，要求企業(yè)考慮經(jīng)營租賃和融資租賃，還要求企業(yè)將經(jīng)營租賃整個(gè)租賃期內(nèi)的費(fèi)用按直線法攤銷，而不是當(dāng)期支付多少就記入損益多少。很多客戶并不是這樣做的。他們僅僅簡單地將實(shí)際支付的租賃費(fèi)記入損益中。如果我們不動(dòng)腦子，僅僅做一些低層次的核對(duì)原始發(fā)票、稍高一點(diǎn)層次的與租賃合同核對(duì)及與去年的租賃費(fèi)做對(duì)比這樣的工作，可能覺得一切都合理。只有當(dāng)我們自己先對(duì)租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)處理做到心中有數(shù)，才能想到客戶可能忽略了經(jīng)營租賃和融資租賃的差別，客戶可能忘了將經(jīng)營租賃整個(gè)租賃期內(nèi)的費(fèi)用按直線法攤銷這些問題。

審計(jì)師要考慮任何事情的合理性。

會(huì)計(jì)講究原始單據(jù)的齊全，所以只要單據(jù)齊全就行了;審計(jì)要比會(huì)計(jì)多想一層，更關(guān)注的不僅僅是一個(gè)單據(jù)齊全，還要考慮其合理性。我曾經(jīng)跟著一個(gè)經(jīng)理去做審計(jì)。有一次他讓我去看一看一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始單據(jù)。我去查了一下發(fā)票，是美國一個(gè)公司開給這個(gè)中國公司的，是一輛進(jìn)口奔馳600轎車，價(jià)值55萬元人民幣整。我看過了發(fā)票，核對(duì)了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，一切滿意地回去向經(jīng)理匯報(bào)去了。經(jīng)理一聽就笑了，說，“我給你55萬元人民幣，你給我再買一輛奔馳600回來?！蔽疫@才意識(shí)到：?奔馳600怎么能價(jià)格這么低;?我看的那張美國公司開給中國公司的發(fā)票，為什么是用中文寫的，還是人民幣價(jià)格，不是美元價(jià)格;?如果是進(jìn)口轎車，為什么完全沒有海關(guān)關(guān)稅支付或免稅的任何記錄。這一圈問題問下來，才知道，這一切都是偽造的。所以，說到底，審計(jì)意見是財(cái)務(wù)數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確地講出了企業(yè)的經(jīng)營情況。為了能保證這一點(diǎn)，審計(jì)師必須考慮一件事情的合理性，不能僅僅是形式上手續(xù)完備就行。

審計(jì)內(nèi)容的重要性，術(shù)語叫做“審計(jì)的重要性水平”，這個(gè)東西也不是個(gè)死的，沒有特殊情況的時(shí)候，審計(jì)師是在“抓大放小”;但是，當(dāng)某個(gè)數(shù)字正處在臨界點(diǎn)，將要出現(xiàn)“量變引起質(zhì)變”的時(shí)候，再小的數(shù)字也不能放過了，關(guān)鍵就是這個(gè)“質(zhì)”變。也就是說，審計(jì)師真正關(guān)注的，是這個(gè)“質(zhì)”是否受到了影響。

審計(jì)師的“七種武器”：

如果是對(duì)內(nèi)控進(jìn)行測試，也就是系統(tǒng)測試，可以有實(shí)時(shí)實(shí)地觀察、詢問、交叉互證式詢問、查看歷史記錄、重新執(zhí)行等方法。

實(shí)質(zhì)性測試(substantivetest)包括分析性復(fù)核(analyticalreview)和詳細(xì)測試(testofdetails)。分析性復(fù)核包括三種方法，最有效的無非是合理性測試(reasonablenesstest)，再其次是比率分析(ratioanalysis)和時(shí)間趨勢分析(trendanalysis)。做分析性復(fù)核最重要的是兩點(diǎn)：?不要只算出數(shù)字和比率等，要有解釋。?解釋的各種原因要盡量能定量分析，不要只是做定性分析，泛泛而談是不夠的。你想啊，天氣預(yù)報(bào)都由過去的“晴轉(zhuǎn)多云，有時(shí)有小雨”改成了現(xiàn)在的“降水概率30%”了，我們的分析也應(yīng)該更多地做定量分析。而詳細(xì)測試的方法主要是發(fā)確認(rèn)書、現(xiàn)場盤點(diǎn)、詢問、查看并核對(duì)原始記錄等方法。

在“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的理論里，不僅要求對(duì)于“常規(guī)交易”要先評(píng)價(jià)及測試企業(yè)的內(nèi)控制度，對(duì)于“非常規(guī)交易”和“會(huì)計(jì)估計(jì)”，也強(qiáng)調(diào)說企業(yè)必然應(yīng)該在這些領(lǐng)域有自己的內(nèi)部控制，尤其是在“會(huì)計(jì)估計(jì)”領(lǐng)域。

現(xiàn)在呢，我要讓企業(yè)的會(huì)計(jì)經(jīng)理給我介紹他每個(gè)月末/季度末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的過程(注意：這就是在了解企業(yè)自己的內(nèi)控制度)。他會(huì)告訴我，他如何向銷售人員采集數(shù)據(jù)，如何計(jì)算，采用什么樣的百分比，等等。我還要讓銷售部或信用控制部給我介紹他們?nèi)绾喂芾砜蛻舻男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)的。經(jīng)過一些這方面的內(nèi)控測試的工作，如果一切都很規(guī)范，很大程度上我可以說，這個(gè)企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)字沒有大問題。這時(shí)候，我可能并沒有自己做太多的獨(dú)立分析。上面這個(gè)例子是比較理想的例子，我也只是偶爾能遇到這樣的客戶。多數(shù)客戶是一問壞賬準(zhǔn)備怎么算的這種問題就亂扯，我還是只好回歸到“制度基礎(chǔ)審計(jì)”下的實(shí)質(zhì)性測試中。另外一個(gè)按照“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的要求我要做的事情是，在了解了企業(yè)的業(yè)務(wù)之后，撇開一切報(bào)表和數(shù)字，靜下心來想一下，這個(gè)企業(yè)可能有哪些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(對(duì)于一個(gè)制造企業(yè)，我一般是從六字真言“人財(cái)物、產(chǎn)供銷”這幾方面去考慮企業(yè)可能的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))?由于這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該有哪些“會(huì)計(jì)估計(jì)和披露”?企業(yè)是不是已經(jīng)做了這些“會(huì)計(jì)估計(jì)和披露”?我覺得這也是比“制度基礎(chǔ)審計(jì)”考慮問題更全面的地方。

經(jīng)營控制和會(huì)計(jì)報(bào)表控制都是企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。所謂經(jīng)營控制，是企業(yè)管理層用來理順企業(yè)經(jīng)營的一些控制點(diǎn)。例如，管理層要求所有的采購都要從至少三家設(shè)備供應(yīng)商的報(bào)價(jià)里選擇一個(gè)最合理的報(bào)價(jià);管理層要求每筆超過萬元的固定資產(chǎn)采購都要由總經(jīng)理批準(zhǔn)才行;管理層要求每次發(fā)貨銷售后，都要取得對(duì)方簽字的發(fā)貨單。這些，都是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營控制。

而會(huì)計(jì)報(bào)表控制呢，也是由管理層設(shè)立的、用來保證會(huì)計(jì)報(bào)表正確的控制點(diǎn)。例如，管理層要求在每一期末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表12;管理層要求原材料入庫單的一聯(lián)要在同一天內(nèi)傳給會(huì)計(jì)做賬;等等。一般而言，經(jīng)營控制點(diǎn)和會(huì)計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)是不重復(fù)的。但也會(huì)有例外。比如，企業(yè)期末做存貨和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，就可以既是一個(gè)經(jīng)營控制點(diǎn)，也是一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)。企業(yè)可以有非常多的經(jīng)營控制點(diǎn)，有大的，有小的。企業(yè)也會(huì)有很多的會(huì)計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)。但相對(duì)來說，會(huì)計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)的數(shù)量是有限的。經(jīng)營控制點(diǎn)的效果的好壞，也會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)的效果。我們大概可以這樣來考慮：一個(gè)經(jīng)營上的事項(xiàng)，必然要有某種經(jīng)營控制點(diǎn)來規(guī)范約束它。經(jīng)過了這一經(jīng)營控制點(diǎn)的控制，這一經(jīng)營上的事項(xiàng)就是對(duì)企業(yè)有積極的經(jīng)濟(jì)利益的。但這一經(jīng)營上的事項(xiàng)及其帶來的經(jīng)濟(jì)利益要想合理準(zhǔn)確地反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表上，則要經(jīng)過會(huì)計(jì)報(bào)表控制點(diǎn)的處理。

這樣一個(gè)分類方法，有助于我們透徹理解很多東西。例如，為什么國內(nèi)很多民營企業(yè)，聽起來控制的很好，經(jīng)營的也很好，但財(cái)務(wù)數(shù)字亂得一團(tuán)糟?表面上說來，是民營企業(yè)的老板不重視財(cái)務(wù)。但認(rèn)真論起來，這樣的企業(yè)，經(jīng)營控制可能是設(shè)計(jì)和執(zhí)行的頗為到位的，但會(huì)計(jì)報(bào)表控制，就設(shè)計(jì)和執(zhí)行的很差了。

寫內(nèi)控測試的工作底稿要注意的問題。

內(nèi)控測試(也稱系統(tǒng)測試)的工作底稿主要分為兩類：一是對(duì)企業(yè)內(nèi)控的描述，二是我們做的測試。對(duì)企業(yè)內(nèi)控描述的工作底稿在實(shí)踐中不是很統(tǒng)一。有人愿意用文字?jǐn)⑹?，有人愿意用表格，有人愿意畫流程圖。文字?jǐn)⑹鲇袝r(shí)會(huì)不簡潔，流程圖則會(huì)過于簡單，表格有時(shí)又太僵化?？傊?，見仁見智吧。不過，關(guān)于內(nèi)控描述，不管用什么形式，都要注意以下幾點(diǎn)：1、盡量使用客戶的名詞來指稱客戶的表格、制度等。如果你為了讓合伙人看起來容易，你可以加上一個(gè)注釋。但如果你在工作底稿上不用客戶的名詞，幾天或幾星期以后，你自己都會(huì)忘了客戶自己如何稱呼這些東西。這時(shí)，你或者你的幫手再想跟客戶溝通，就很困難了;2、少用被動(dòng)語態(tài)。一定要寫出來是什么人、什么部門在執(zhí)行這一項(xiàng)工作，而不要僅僅描述工作是如何進(jìn)行的。這是內(nèi)控中很重要的一環(huán)，因?yàn)椤奥氊?zé)分離”本身就是內(nèi)控的一項(xiàng)要求。所以，審計(jì)師有必要對(duì)任何內(nèi)控環(huán)節(jié)都弄清是誰在執(zhí)行內(nèi)控;3、要先了解一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全貌，并將這種了解寫成一個(gè)背景介紹，然后再描述內(nèi)控。例如，要寫關(guān)于客戶對(duì)外付款的內(nèi)控制度，就要先了解客戶有哪幾種對(duì)外付款方式。可能有現(xiàn)金、支票、電匯、網(wǎng)上銀行等方式。然后，再具體談每種方式的內(nèi)控是什么樣子的。我就遇到過一個(gè)企業(yè)，其80%的付款已經(jīng)是通過電匯和網(wǎng)上銀行來做了，而審計(jì)師寫的內(nèi)控描述還只談支票付款。這就是不了解全貌的壞處。將一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全貌寫成背景介紹還有一個(gè)好處，就是讓審閱者更好地了解環(huán)境是什么樣子的。

只要你在商業(yè)世界里，幾乎不管做任何事情，你都要遵循這種方式。例如，稍微長一點(diǎn)的報(bào)告(超過10頁的)，就應(yīng)該有一個(gè)內(nèi)容概要(英文叫executivesummary)。這樣做的方式，是為了讓閱讀者能夠迅速了解你想表達(dá)的內(nèi)容的全局，然后閱讀者可以挑自己感興趣的部分再詳細(xì)讀。實(shí)際到我們的底稿中，這一頁底稿就叫審計(jì)說明。

好的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為了能夠隨時(shí)掌握全局，往往不是在工作快結(jié)束時(shí)才準(zhǔn)備審計(jì)調(diào)整清單、審計(jì)調(diào)整試算平衡表等這些匯總的底稿，而是從現(xiàn)場工作一開始就準(zhǔn)備這樣的底稿并隨時(shí)更新，以便動(dòng)態(tài)掌握全局。這也是自頂而下的思考方法的一種體現(xiàn)。

商業(yè)世界中的一個(gè)基本原則是“客戶的時(shí)間是寶貴的”。為了能在幾秒鐘內(nèi)讓別人、讓客戶明白你的意思，你必須要多花幾個(gè)小時(shí)的時(shí)間，想出最簡潔明快的表達(dá)方式，讓別人，哪怕這個(gè)人智商只有50，也能一下子就明白你的意思。

這個(gè)原則的存在,是因?yàn)槟阋獜膭e人那里賺錢或者取得資源。麥肯錫咨詢公司不是提倡一個(gè)“電梯”法則嘛，就是說如果你不能在乘電梯的時(shí)間里說服對(duì)方，你就別費(fèi)勁了，你永遠(yuǎn)無法說服對(duì)方，因?yàn)榧词箤?duì)方坐下來和你開會(huì)，他真正集中精力聽你講的時(shí)間也不會(huì)超過這個(gè)乘電梯的時(shí)間。

存在性主要通過發(fā)銀行確認(rèn)書和審閱銀行調(diào)節(jié)表來驗(yàn)證。這里就體現(xiàn)了審計(jì)理論中的幾個(gè)概念：一是一直追到外部證據(jù)為止;二是邏輯鏈條要嚴(yán)密完整，從外部證據(jù)的銀行確認(rèn)的余額，通過銀行調(diào)節(jié)表，一直到賬面余額。

至少要把企業(yè)主要的收款和付款方式都進(jìn)行內(nèi)控測試。在收款上最關(guān)注的應(yīng)該是企業(yè)收的錢一定要收到企業(yè)并及時(shí)正確記賬不要收進(jìn)了其它人/公司的錢包里;在付款上最關(guān)注的是所有付款只有經(jīng)過至少兩個(gè)人的授權(quán)才可能付出并及時(shí)正確記賬。那種簽支票的章都在一個(gè)人手里的管理方法是最容易出問題的。你不要以為這種事太簡單企業(yè)里的人不會(huì)這么笨事實(shí)上在內(nèi)控領(lǐng)域經(jīng)常出現(xiàn)的就是這種低級(jí)錯(cuò)誤。

實(shí)質(zhì)性測試包括以下主要步驟：

取得貨幣和銀行存款的明細(xì)，制作leadschedule主表;。

對(duì)外匯資金的匯率用得是否正確做一個(gè)測試;。

和去年相比，為什么頻繁更換銀行及銀行賬號(hào)假如真有這種情況的話;。

發(fā)確認(rèn)書時(shí)要警惕，要嚴(yán)密控制全程。

確認(rèn)書正在成為正直善良的審計(jì)師和心懷不軌的客戶斗法的主要戰(zhàn)場。

這不是危言聳聽。企業(yè)造假的程度已經(jīng)到了偽造銀行對(duì)賬單、與銀行串通虛假答復(fù)銀行確認(rèn)書、與客戶串通虛假答復(fù)應(yīng)收賬款確認(rèn)書等。

確認(rèn)書，尤其是銀行確認(rèn)書的作用，不僅僅是為了讓對(duì)方或銀行肯定審計(jì)師寫在確認(rèn)書上的東西是正確無誤的，還有一個(gè)非常重要的目的是為了讓銀行或?qū)Ψ街鲃?dòng)告訴我們客戶自己沒記在賬上的東西，也就是審計(jì)師沒有寫在確認(rèn)書上讓對(duì)方確認(rèn)的東西。所以，已經(jīng)取得銀行對(duì)賬單并不能替代函證這一步驟。通過函證，審計(jì)師是有可能發(fā)現(xiàn)客戶未記在賬內(nèi)的貸款或其它未記賬的存款賬號(hào)。

向我們的審計(jì)客戶的一個(gè)供應(yīng)商或銷售商發(fā)確認(rèn)書，也要注意完整性。有時(shí)，我們的審計(jì)客戶與這一家企業(yè)，有應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付賬款暫估(即貨物到而發(fā)票沒到的情況)等多種往來，最好在一個(gè)確認(rèn)書里把這些都寫全了。讓審計(jì)師最尷尬的事情之一，可能就是一個(gè)審計(jì)隊(duì)伍里的兩個(gè)人都發(fā)了確認(rèn)書給同一家企業(yè)，確認(rèn)的是不同的內(nèi)容，這樣只能充分暴露了審計(jì)師自己缺乏溝通。

發(fā)確認(rèn)書還要注意的一些問題有：

發(fā)出之前，在工作底稿中留一份復(fù)印件;。

將對(duì)方的收信人盡量寫清楚，不要寫一些太籠統(tǒng)的稱呼，如“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”之類的。象這種籠統(tǒng)的稱呼，可能會(huì)讓你的確認(rèn)書無法被傳到合適的人手里進(jìn)行處理。在這個(gè)領(lǐng)域，可以請客戶幫忙提供他們?nèi)粘Ｂ?lián)系工作的人員。我見過的最籠統(tǒng)的確認(rèn)書是發(fā)給“中華人民共和國國土資源部”的，這種確認(rèn)書是不要指望有人回答你了。發(fā)這種確認(rèn)書的人，其幼稚程度，大概可以比得上西方的學(xué)齡前兒童給圣誕老人寫賀年卡這種行為。

確認(rèn)書回來了之后怎么辦?

與自己事先留底的那份確認(rèn)書核對(duì)，看是否是同一份;。

看對(duì)方是否無保留地確認(rèn)了;。

如果確認(rèn)的結(jié)果是有差異的，一定要跟進(jìn)。根據(jù)情況，與被審計(jì)企業(yè)，或者與第三方，進(jìn)一步核對(duì)是什么原因?qū)е铝诉@一差異。

如果企業(yè)期末現(xiàn)金量大，出了證明也沒用，最好的方法就是立即做現(xiàn)金盤點(diǎn)，而且是事先不做準(zhǔn)備的突擊盤點(diǎn)(surprisecount)，然后與現(xiàn)在的賬核對(duì)并做倒推(roll-back)。

應(yīng)收賬款好象也沒有什么“權(quán)屬”的問題，至于“表達(dá)與披露”方面，主要考慮以下幾個(gè)方面：

要把金額大的應(yīng)收賬款(一般也是大客戶)和與大客戶的銷售收入這樣的數(shù)字從賬上找出來，這是一種業(yè)務(wù)集中(concentration)風(fēng)險(xiǎn)，很多時(shí)候也是需要披露的。

在應(yīng)收賬款部分主要做的步驟。

在做應(yīng)收賬款部分，首先要考慮的是：

應(yīng)收賬款的性質(zhì)，即所核算的內(nèi)容是什么一般來說，應(yīng)收賬款的性質(zhì)是很明確的，就是由銷售貨物形成的要從客戶那里收的錢。不過在做電信行業(yè)的時(shí)候，我們也有過不得不定義一下什么是應(yīng)收賬款的時(shí)候。對(duì)于電信行業(yè)，從用戶收錢，是應(yīng)收賬款;從其它電信運(yùn)營商由于電路租用、網(wǎng)間互聯(lián)互通的結(jié)算款，也是應(yīng)收賬款，因?yàn)檫@些都是電信的主要業(yè)務(wù)收入。

企業(yè)的主要市場及主要銷售客戶都是什么類型的付款安排是怎樣的信用期是多長例如，國內(nèi)銷售主要是銷售給大型國有企業(yè)，出口銷售主要是偶爾出現(xiàn)的大的工程項(xiàng)目。對(duì)于國內(nèi)銷售，要求貨到付款;對(duì)于出口銷售的大的工程項(xiàng)目，一般是先付30%的預(yù)付款，發(fā)貨后再付65%，最后5%為質(zhì)保金，在發(fā)貨一年后支付。

內(nèi)控測試對(duì)于應(yīng)收賬款、銷售和回款這個(gè)領(lǐng)域是很重要的。因?yàn)檫@里主要是一些日常的常規(guī)交易，交易的數(shù)量和規(guī)模都很大，單憑一些抽樣、發(fā)確認(rèn)書這樣的實(shí)質(zhì)性測試，不足以發(fā)現(xiàn)可能的錯(cuò)誤。

內(nèi)控測試還應(yīng)該包括企業(yè)如何提取壞賬準(zhǔn)備這一控制領(lǐng)域，這可能要延伸到企業(yè)的客戶信用控制、如何產(chǎn)生賬齡及分析賬齡、如何根據(jù)客戶的信用歷史通過反饋機(jī)制來修正信用額度等控制領(lǐng)域。但最關(guān)鍵的，還是企業(yè)自己如何計(jì)算壞賬準(zhǔn)備并保證其準(zhǔn)確性。對(duì)于應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試主要包括以下步驟：

取得應(yīng)收賬款的明細(xì)，看一遍明細(xì)，看看有沒有特殊的東西，如余額是負(fù)數(shù)，余額是太整的數(shù)(像10,000,000這樣的)，奇怪的客戶名稱，等等。

為了驗(yàn)證存在性(existance)，最常規(guī)的辦法是發(fā)確認(rèn)書。這幾乎是做應(yīng)收賬款必做的工作，但這只是驗(yàn)證應(yīng)收賬款存在性的第二有效的手段，前提還得是確認(rèn)書能得到答復(fù)。關(guān)于發(fā)確認(rèn)書時(shí)要注意的問題，請看4.1.3發(fā)確認(rèn)書時(shí)要警惕，要嚴(yán)密控制全程、4.1.4函證工作要注意的問題、4.2.5確認(rèn)書沒回來的替代性措施以及4.2.6怎樣選擇函證的樣本。

要驗(yàn)證存在性(existance)，最好的情形是企業(yè)在期后已經(jīng)收到錢了。則存在性與估值都解決了。所以，做應(yīng)收賬款，第一有效的手段應(yīng)該是看一下在期后，針對(duì)期末余額已經(jīng)收到了多少錢。如果擔(dān)心這些錢會(huì)不會(huì)是從不正常渠道收的錢，可以在查原始憑證時(shí)檢查匯款方。但如果是聯(lián)合造假怎么辦不必太操心，請看2.6.5審計(jì)師勤勉盡責(zé)要到什么程度。

在對(duì)應(yīng)收賬款的余額進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，單純分析其絕對(duì)金額的本期上期變動(dòng)是沒有太大意義的，只有與這幾期的銷售額結(jié)合著看才行。所以，可以不必分析絕對(duì)金額的變動(dòng)，而是直接計(jì)算周轉(zhuǎn)天數(shù)，并對(duì)其進(jìn)行分析和解釋。

另一項(xiàng)常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試工作是取得企業(yè)期末的賬齡和最近期的賬齡，然后對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析。賬齡分析是一個(gè)承上啟下的分析，它既是對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析的一個(gè)深化和細(xì)化，又將直接引出壞賬準(zhǔn)備提多少合適這樣一個(gè)話題。不長腦子的工作底稿，往往會(huì)把周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析、賬齡分析和壞賬準(zhǔn)備的討論三者割裂開來，甚至前后矛盾。這就是只會(huì)機(jī)械地干活，而不知道為什么這么干。

對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)師要確保其合理性，就是說太少是不對(duì)的，太多也不應(yīng)該。有時(shí)，即使客戶按照其集團(tuán)或總公司的政策提了，我們也不能就此罷休，還要問一下這個(gè)政策是不是就是合理的。要是不合理，一樣可能要做審計(jì)調(diào)整。當(dāng)然，如果我們要出的審計(jì)意見是說客戶符合了集團(tuán)政策，那我們就不用再深究了。但要是審計(jì)意見是一般的“真實(shí)公允”，則集團(tuán)政策與“真實(shí)公允”可能還是有距離的。

注意收集披露所要求的有關(guān)信息。

收入的截止性測試，以確保應(yīng)收賬款的截止性也沒有問題。其實(shí)，由于應(yīng)收賬款是收入和銷售回款兩種業(yè)務(wù)共同作用的結(jié)果，要想保證應(yīng)收賬款的截止性沒問題，既要看收入的截止測試，也應(yīng)該看銷售回款的截止測試。那么，銷售回款的截止測試是什么呢其實(shí)就是審閱銀行調(diào)節(jié)表。而收入的截止測試，往往在存貨出庫的截止測試中就包括了。

應(yīng)收賬款的明細(xì)能看出不少問題。

看一遍應(yīng)收賬款的明細(xì)，有時(shí)不僅僅是審計(jì)師自己看，而是坐下來問客戶一些問題，例如，是否應(yīng)收賬款里核算的都是銷售收入，不包括其它內(nèi)容。做審計(jì)不能老擔(dān)心客戶騙你，你不問問題，是你的錯(cuò);你問了問題，客戶要是沒騙你，你迅速地得到了很多信息;你問了問題，客戶要是騙了你，很可能這是客戶的錯(cuò)，不是你的錯(cuò)。而且，以我的經(jīng)驗(yàn)，很多時(shí)候，客戶并非有意要騙審計(jì)師，只是與審計(jì)師在溝通上發(fā)生了一點(diǎn)兒誤解，回答得不正確而已。審計(jì)師只要再問細(xì)一點(diǎn)兒，或者換個(gè)問法，就能得到正確的回答。總之，多問客戶問題，一般不吃虧。審閱應(yīng)收賬款的明細(xì)時(shí)，主要關(guān)注這些問題：

看看有沒有特殊的東西，如余額是負(fù)數(shù)，余額是太整的數(shù)(象10,000,000這樣的)，奇怪的客戶名稱，等等。

有一次，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，在某公司(假設(shè)是awa公司吧)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬上，有一些客戶的名稱是“awa天津”、“awa北京”、“awa深圳”等。審計(jì)師覺得很奇怪，因?yàn)閍wa公司在外地并無分公司、子公司或關(guān)聯(lián)公司，如果這些“awa北京”之類的，是awa的辦事處的話，awa公司向自己的辦事處發(fā)貨，不應(yīng)該被看做銷售和應(yīng)收賬款。于是，審計(jì)師不斷向客戶詢問這些“awa北京”之類的公司是怎么回事，結(jié)果是挖出來一個(gè)大的舞弊事件。

另一個(gè)例子：審計(jì)師知道，這家生產(chǎn)炭黑的企業(yè)的主要銷售客戶都是輪胎廠和橡膠廠，可是，在審閱應(yīng)收賬款的明細(xì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有不少名字是個(gè)人的名字，如“章治忠”、“張正直”等。細(xì)問下來才知道，這些都是公司的董事或高管，從公司提走了大量資金去炒股去了。

另外，在審閱明細(xì)時(shí)，一定要確保明細(xì)數(shù)的合計(jì)能對(duì)到總賬上和報(bào)表上，這是保證審計(jì)的邏輯鏈條不斷裂的很重要的一環(huán)。

應(yīng)收賬款一定要發(fā)確訃書么?

做應(yīng)收賬款這部分時(shí)，一定要發(fā)確認(rèn)書么?審計(jì)準(zhǔn)則是這么要求的：一般要發(fā)，如果不發(fā)確認(rèn)書的話，也可以，請?jiān)诠ぷ鞯赘逯忻鞔_說出不發(fā)的理由。那么，不發(fā)的理由是什么呢?一是全部收到款了，一是歷史經(jīng)驗(yàn)證明，發(fā)確認(rèn)書從來都回不來。所以，從成本效益的原則出發(fā)，發(fā)確認(rèn)書只是浪費(fèi)時(shí)間，不如不發(fā)。假如不發(fā)確認(rèn)書，那怎樣確保應(yīng)收賬款的存在性呢?主要的方法就是檢查期后收款和翻看原始憑證，跟確認(rèn)書沒回來時(shí)的替代措施差不多。讓我們閉上一只眼，改變一下我們看事物的角度來討論一下如何驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性。應(yīng)收賬款的余額是由一堆明細(xì)項(xiàng)構(gòu)成的，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性，就是驗(yàn)證這些明細(xì)項(xiàng)的存在性。但是，這些明細(xì)項(xiàng)是什么?不同的角度會(huì)給我們不同的答案：

二是應(yīng)收賬款余額是不同發(fā)票余額的匯總。基于這一角度，我們可以選擇一些發(fā)票(和出庫單及其它第三方證據(jù))來檢查期后收款(針對(duì)一張發(fā)票的收款)和翻看原始憑證。這一角度的前提是銷售客戶每筆付款，都是與一張或幾張銷售發(fā)票明確對(duì)應(yīng)的。

三是應(yīng)收賬款余額是期初余額，加上每筆銷售的匯總數(shù)，再減去每筆付款的付總數(shù)?；谶@一角度，我們可以先選擇一些發(fā)票(和出庫單及其它第三方證據(jù))來翻看原始憑證，再選擇一些收款的銀行單據(jù)來檢查。當(dāng)然，假定期初余額已經(jīng)是被審計(jì)過的，不被懷疑的了。

所以，不同的分析角度決定了要做的工作是不同的。審計(jì)師在工作中，應(yīng)該保持清楚的頭腦，不要不停地偷換角度，否則，就不能保持審計(jì)中邏輯鏈條的嚴(yán)密了。

確認(rèn)書沒回來的替代性措施。

一般情況下，只要多加催促，確認(rèn)書還是能回來不少的。在確認(rèn)書不能馬上回來的時(shí)候，審計(jì)師最好自己與第三方聯(lián)系催促第三方，這樣能夠與第三方有一些直接接觸，了解實(shí)際究竟發(fā)生了什么情況。如果通過催客戶去追確認(rèn)書來間接地催促第三方，就失去了了解實(shí)際情況的機(jī)會(huì)。要注意的一件事是，確認(rèn)書的回復(fù)最好是由信件寄回，這是目前廣泛認(rèn)可的最有說服力的證據(jù)。傳真件、電子郵件甚至口頭確認(rèn)，都可以作為一定的證據(jù)，但在嚴(yán)格意義上，都不算是確認(rèn)書的回復(fù)。如果審計(jì)師不想在這方面冒風(fēng)險(xiǎn)，最好要求第三方將已經(jīng)做答的確認(rèn)書通過信函寄回。對(duì)于沒得到回復(fù)的確認(rèn)書一定要有其它替代性的測試。確認(rèn)書沒回復(fù)，等于函證工作的效果不存在。

一定要對(duì)所有發(fā)出但未收到答復(fù)的確認(rèn)書做替代性測試，而不能是抽樣做替代性測試。發(fā)確認(rèn)書時(shí)，已經(jīng)是在抽樣了，做替代性測試時(shí)再抽樣，“偷工減料”就未免太多了。

第一種替代性測試是檢查期后的收款(對(duì)于應(yīng)收賬款來說)或付款(對(duì)于應(yīng)付賬款來說)。這種方法有時(shí)限于條件，比如有時(shí)就是還沒有收款或付款，不可能將所有未答復(fù)的確認(rèn)書都測試到。但相對(duì)來說，這種方法所拿到的審計(jì)證據(jù)，是最強(qiáng)的。

另外一種替代性測試就是翻看原始憑證了，翻看原始憑證時(shí)，可以在每一份確認(rèn)書內(nèi)部進(jìn)一步采取抽樣的方法進(jìn)行測試。要翻看的原始憑證包括銷售的出庫單(有接收方簽字的最好)，或者是采購的到貨單(同樣是來自第三方的為最佳)，有關(guān)銷售或采購的發(fā)票，有時(shí)還要看以前的收款或付款記錄。如果應(yīng)收/應(yīng)付賬款的期末余額是明確地由某幾筆采購或銷售構(gòu)成，可以只看銷售或采購的有關(guān)記錄，如果只是一個(gè)滾動(dòng)下來的余額，不能分清是由哪幾筆業(yè)務(wù)構(gòu)成的，就不得不同時(shí)看一下收款或付款記錄了。

最后一種措施，嚴(yán)格從邏輯角度講不算替代措施，就是審計(jì)師自己判定，對(duì)于除了確認(rèn)書已經(jīng)答復(fù)的那部分余額以外的其它余額，函證這一招失敗，然后轉(zhuǎn)而采取其它措施驗(yàn)證存在性。這樣做的好處，是可以不再把自己的思路限制在那些沒回復(fù)的確認(rèn)書上，而是重新從整體上審視要測試的科目。

做過了替代性測試，一定要在工作底稿上寫清楚具體做了哪些替代性測試，必要的時(shí)候還要將看過的收款/付款記錄、銷售/采購記錄列出來，以便其他人可以檢查。這樣子做工作，從發(fā)確認(rèn)書開始，到確認(rèn)書收不回，再到做替代性測試，才叫做“有來有去”。

應(yīng)付賬款函證樣本選擇那些特殊的項(xiàng)目。怎么算特殊的項(xiàng)目?這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以是審計(jì)師自己根據(jù)審計(jì)時(shí)要考慮的因素定的，例如，應(yīng)收賬款中金額大于一定數(shù)量的，賬齡長過三個(gè)月的，應(yīng)付賬款中所有主要供應(yīng)商的，等等。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要公開地寫在工作底稿上，并且，但凡符合這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款具體明細(xì)項(xiàng)，就都要發(fā)確認(rèn)書。

審計(jì)師的現(xiàn)場工作時(shí)間，與客戶的資產(chǎn)負(fù)債表日，離得越遠(yuǎn)越好。因?yàn)?，可以通過對(duì)期后所發(fā)生事項(xiàng)的檢查，驗(yàn)證幾乎所有的流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債類科目的存在性和真實(shí)性，以及部分驗(yàn)證其完整性。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的含義大概就是說，平均而言，一筆銷售發(fā)生之后，要過多少天才能收到錢。將這個(gè)周轉(zhuǎn)天數(shù)與企業(yè)銷售客戶的信用期對(duì)比著看，是可以看出一些東西的。例如，一家出口企業(yè)，其給國外客商的信用期是貨到后30天，出口價(jià)格條款是cif離岸港口(比方天津新港)價(jià)，因而在發(fā)貨時(shí)即可確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。平均運(yùn)輸時(shí)間是20天，國外客商一般采用電匯方式付款，電匯方式只要1天時(shí)間。因此，如果這家企業(yè)的國外客商都很有信用的話，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)就會(huì)在50-55天左右。如果比這個(gè)時(shí)間長，就意味著有一些客戶是付款不太及時(shí)的，可能會(huì)有壞賬問題。

不過，在中國環(huán)境下使用這個(gè)比率，不要忘了有個(gè)增值稅1.17的影響。也就是說，應(yīng)收賬款余額里，國內(nèi)銷售形成的部分是包括17%的增值稅部分，而相對(duì)應(yīng)的銷售收入是不包括這17%的。