商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案范文(模板9篇)

制定一個(gè)好的方案可以幫助我們更好地規(guī)劃和組織工作，提高效率和質(zhì)量。制定方案時(shí)，我們應(yīng)該充分考慮各方面的利益和影響，做出全面平衡的決策。接下來是一些方案范例，供大家參考和學(xué)習(xí)。

商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇一

合法性，即金融企業(yè)所制定的籌劃方案不能背離稅法精神，一定要在現(xiàn)行稅法的許可范圍內(nèi)，且稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)可；成本收益性，即在整個(gè)稅收籌劃過程中要對成本效益進(jìn)行分析；整體性，即與企業(yè)效益最大化的目標(biāo)相符；長遠(yuǎn)性，即企業(yè)所制定的方案需與組織長遠(yuǎn)利益相符，同時(shí)還要時(shí)刻關(guān)注稅收政策是否出現(xiàn)變化，以便及時(shí)調(diào)整。

企業(yè)在營運(yùn)過程中會(huì)支出成本，目的在于收獲利潤。大部分企業(yè)會(huì)采取措施以減少成本，以追求利潤的增加。稅收也算是企業(yè)支出成本之一，但是屬于純成本，且具有強(qiáng)制性。若金融企業(yè)不予支付，則屬于偷稅，需受到相應(yīng)處罰。若企業(yè)可在法律許可情況下減少這種純成本，例如一個(gè)單位，那企業(yè)便會(huì)收獲一個(gè)單位的凈利潤增加，并非營業(yè)收入獲得一單位增加。

對于金融企業(yè)而言，其開展財(cái)務(wù)與經(jīng)營管理主要包含三大要素：資金、成本以及利潤。企業(yè)開展經(jīng)營管理就是探討如何促使資金使用率最大化，并對成本進(jìn)行攤銷，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。而稅收籌劃即促使上述三大要素產(chǎn)生最優(yōu)效果，故而金融企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)與財(cái)務(wù)息息相關(guān)。若在處理會(huì)計(jì)的過程中其方法不同于稅法要求或者可自主選擇財(cái)務(wù)政策與方法，金融企業(yè)可以通過稅收籌劃活動(dòng)調(diào)整納稅，使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制更具科學(xué)性，提升財(cái)務(wù)管理水平。

納稅主體要開展稅收籌劃必須十分熟悉國家稅法，因此，金融企業(yè)開展稅收籌劃可促使納稅主體在對合法利益進(jìn)行謀取的過程中，去主動(dòng)自覺地研究稅收法規(guī)，從而提升自身納稅意識(shí)。

稅法中含有稅率與稅基，兩者差別較大，納稅人可基于稅法相關(guān)鼓勵(lì)或優(yōu)惠政策，開展籌資、投資或者企業(yè)重組以及調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等活動(dòng)。從主觀上而言企業(yè)自身稅負(fù)有所減輕，但是從客觀角度而言，企業(yè)是通過稅收經(jīng)濟(jì)杠桿逐漸邁進(jìn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)力進(jìn)行優(yōu)化配置的道路。

我國稅收體制主體為流轉(zhuǎn)稅，這意味著企業(yè)繳稅主要是依據(jù)其征稅額，并不將企業(yè)盈利與否納入考慮范圍。這樣一來對于某些資金難以周轉(zhuǎn)或者處于虧損狀態(tài)的企業(yè)而言，稅收籌劃是一條生死線，可決定其存亡。

主要包括籌資、用資以及經(jīng)營這三個(gè)環(huán)節(jié)的具體操作，具體如下：

金融企業(yè)的經(jīng)營對象較特殊，主要為貨幣，而企業(yè)運(yùn)營主要是基于籌資，故而籌資具有重要地位?；I資方式的不同會(huì)對金融企業(yè)后期所獲取的純利潤或者需繳納的稅額產(chǎn)生重要影響，因此在選擇融資方式時(shí)一定要考慮其是否能夠降低稅賦。例如若金融企業(yè)開展債權(quán)融資，其成本可在納稅前便予以扣除，此時(shí)可對股權(quán)、債權(quán)這兩種融資方式的比例進(jìn)行調(diào)整，使其最優(yōu)化。特別是金融企業(yè)若已經(jīng)上市或者準(zhǔn)備上市，則更需要采用類型不一的籌資結(jié)構(gòu)模型開展綜合分析，以確保所選籌資方案的最優(yōu)化。

金融企業(yè)若要拓展經(jīng)營領(lǐng)域，則要做好投資業(yè)務(wù)，例如貸款、證券、中間業(yè)務(wù)、外匯以及期貨等。在開展具體投資時(shí)要基于國家所頒布的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對投資品種以及投資企業(yè)采取的組織形式進(jìn)行合理選擇，因?yàn)轭愋筒灰坏慕鹑诋a(chǎn)品在處理其利息稅賦時(shí)方式也不一樣。在某些情況下可對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行直接使用，而后投資環(huán)保項(xiàng)目或者高新技術(shù)便可降低稅賦。

金融企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的全過程中都在實(shí)現(xiàn)利益，故而其全過程中都與稅收有所關(guān)聯(lián)。故而在經(jīng)營環(huán)節(jié)開展稅收籌劃也具有較大作用?？稍诮?jīng)營過程中選擇交易方式，以對收入與支出會(huì)在何時(shí)發(fā)生進(jìn)行明確，避免成本與利潤會(huì)在某一個(gè)納稅時(shí)間段集中。同時(shí)，還可充分利用關(guān)聯(lián)方交易形式，由于不同國家有不同的稅法，可對此差異進(jìn)行利用，在內(nèi)部進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移，將賦稅較高企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到賦稅較低的企業(yè)中，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。但是一定要保證轉(zhuǎn)移的合理性。此外，還可對成本費(fèi)用的提取、計(jì)算、分配以及財(cái)務(wù)成果計(jì)算等方式進(jìn)行合理選擇，達(dá)到養(yǎng)活稅負(fù)的目的。還有對外進(jìn)行合法捐贈(zèng)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行合法折舊等方式。

開展稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)。對稅收籌劃的合理性與科學(xué)性進(jìn)行判斷時(shí)并非考慮其繳納稅款額是否降低，而應(yīng)該考慮價(jià)值能否實(shí)現(xiàn)最大化。稅收籌劃不同于逃稅，只有制定合法的籌劃形式與內(nèi)容，將稅收意圖明確反映，才會(huì)受到稅收法律的保護(hù)。因此，在開展稅收籌劃過程中，企業(yè)需對稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)致了解，避免由于粗心或者疏忽導(dǎo)致稅收籌劃本質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣悺?/p>

金融企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)需將各種風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)來，例如稅制改革、稅收政策出現(xiàn)變動(dòng)或者稅種有所調(diào)整等。還有一些政治或者經(jīng)濟(jì)因素，都會(huì)成為風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素對籌劃可能產(chǎn)生的收益進(jìn)行預(yù)估從而選取最合理的方案是金融企業(yè)開展稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，企業(yè)在制訂方案時(shí)眼光一定要長遠(yuǎn)，同時(shí)預(yù)測與估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素，制定補(bǔ)救方案，避免風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)措手不及。

金融企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)主要在合理進(jìn)行稅務(wù)管理的前提下。企業(yè)需將稅務(wù)管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作落到實(shí)處，采取授權(quán)審批與崗位責(zé)任制，這樣可防止在稅收籌劃過程中產(chǎn)生違法行為，降低企業(yè)損失?？赏ㄟ^外聘稅務(wù)管理專家的方式，提供定期咨詢服務(wù)，在其科學(xué)指導(dǎo)下提升稅務(wù)管理水平，確保稅收籌劃工作的合法性。

總而言之，對于任何企業(yè)而言開展科學(xué)合理合法的稅收籌劃工作其意義重大，金融企業(yè)也不例外。因此，可在籌資、用資以及經(jīng)營環(huán)節(jié)開展稅收籌劃工作，同時(shí)還需正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃、對其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制以及提升稅務(wù)管理水平，以確保企業(yè)能夠降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。

商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇二

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說變得越來越重要。稅務(wù)籌劃是指通過合法的手段，最大限度地減少企業(yè)應(yīng)交納的稅款，提高稅收效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。在創(chuàng)建公司過程中，我積累了一些稅務(wù)籌劃的心得體會(huì)，希望與大家分享。

首先，建立合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)稅收的計(jì)算是基于企業(yè)的利潤額進(jìn)行的，而利潤的計(jì)算又與企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。因此，在創(chuàng)建公司之初就要注重建立合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理分配企業(yè)內(nèi)外貸款的占比，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而減少企業(yè)應(yīng)交納的稅款。

其次，了解稅務(wù)政策是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。稅法是一個(gè)復(fù)雜而龐大的法律體系，隨著時(shí)代的發(fā)展，稅法也在不斷變化。因此，了解最新的稅務(wù)法規(guī)，掌握稅務(wù)政策的動(dòng)向至關(guān)重要。在創(chuàng)建公司的過程中，我通過翻閱相關(guān)法律法規(guī)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，及時(shí)了解和掌握最新的稅務(wù)政策，不僅為公司避稅提供可行的方案，也為公司發(fā)展規(guī)劃提供了有力的支持。

另外，合理運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃的核心。稅法中存在許多針對企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，企業(yè)可以依靠這些政策來減少稅負(fù)。在創(chuàng)建公司時(shí)，我特別關(guān)注并合理運(yùn)用這些稅務(wù)優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)入股、地方稅費(fèi)減免等。通過依法合規(guī)地享受這些優(yōu)惠政策，公司在稅務(wù)上得到了實(shí)質(zhì)性的減免，節(jié)省了成本，提升了利潤。

此外，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃的重要一環(huán)。稅收風(fēng)險(xiǎn)是創(chuàng)建公司過程中必然面臨的問題，而規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)則是稅務(wù)籌劃的核心任務(wù)。在創(chuàng)建公司的過程中，我注重做好稅務(wù)合規(guī)，合法把握稅收政策的底線，關(guān)注并防范可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)陷入不必要的稅務(wù)糾紛和罰款。

最后，稅務(wù)籌劃需要專業(yè)的團(tuán)隊(duì)支持和持續(xù)的學(xué)習(xí)能力。稅法是一個(gè)復(fù)雜而龐大的體系，對于個(gè)體而言并不容易掌握。而稅務(wù)籌劃又需要從眾多法律條款中尋找最優(yōu)解，因此，需要專業(yè)的團(tuán)隊(duì)支持。在創(chuàng)建公司的過程中，我從一開始就聘請了專業(yè)的稅務(wù)顧問，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持密切合作，幫助我們制定合理的稅收籌劃方案。同時(shí)，我也不斷學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，提高自己的稅務(wù)素質(zhì)，以便更好地參與公司的稅務(wù)決策和籌劃工作。

綜上所述，稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說至關(guān)重要。在創(chuàng)建公司的過程中，我們需要注重建立合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，了解稅務(wù)政策，合理運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，并擁有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)支持和不斷學(xué)習(xí)的能力。只有這樣，我們才能在稅務(wù)籌劃中取得不錯(cuò)的效果，為公司的發(fā)展提供有力的支持。

商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇三

在合作園區(qū)，企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。對于企業(yè)的增值稅和所得稅，企業(yè)將在下個(gè)月納稅后獲得一定比例的財(cái)務(wù)回報(bào)作為獎(jiǎng)勵(lì)。

對于合作園區(qū)，地方政府保留50%的增值稅，對于所得稅，地方政府保留40%，但全部保留。地方政府有權(quán)自由支配保留份額，財(cái)政回報(bào)率一般在75%到90%左右。

在稅收洼地成立的業(yè)務(wù)（或銷售）中心，切記于母公司業(yè)務(wù)要有關(guān)聯(lián)性，同時(shí)業(yè)務(wù)鏈要真實(shí)可查，這樣才能保證分子中心在享受政策的前提下，為企業(yè)節(jié)省大量稅收。

如果申請成功核定征收所得稅，批準(zhǔn)后綜合稅率將大幅降低，綜合稅負(fù)約3%。

自然人申普不需要工商注冊企業(yè)，只需提供身份證和合同即可，綜合稅率僅為％-3％。

在上述三種方式中，注冊有限公司最適合企業(yè)應(yīng)對增值稅壓力；而面對所得稅，企業(yè)則可以設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（或個(gè)體戶）申請園區(qū)核定征收來解決。

商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇四

：房地產(chǎn)企業(yè)存在著開發(fā)成本高、資金量大、利潤率及銷售風(fēng)險(xiǎn)高、投資回收期長等諸多特點(diǎn)。近年來，我國房地產(chǎn)市場發(fā)展迅速，國家對房地產(chǎn)市場頻繁調(diào)控，房地產(chǎn)行業(yè)競爭越發(fā)激烈。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)為提高自身經(jīng)濟(jì)效益，要做好稅收籌劃工作。特別是在我國將房地產(chǎn)企業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)范圍后，為有效提高房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理水平，降低企業(yè)稅負(fù)，更需要對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行研究，從而為房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

房地產(chǎn)企業(yè);營改增;稅收籌劃。

近年來，我國經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)增長的態(tài)勢，這也使房地產(chǎn)開發(fā)水平不斷提高。在當(dāng)前房地產(chǎn)市場還不完善的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)偷漏稅情況十分嚴(yán)重，這也使稅務(wù)機(jī)關(guān)將房地產(chǎn)行業(yè)納稅情況作為監(jiān)管重點(diǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)涉稅違法的代價(jià)也不斷加大，在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)為降低稅負(fù)，將稅收籌劃作為一個(gè)重要選擇。特別是從今年五月份開始，我國房地產(chǎn)企業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，為進(jìn)一步提高房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理水平，提出有釷對性的納稅籌劃建議，使房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)能夠得以降低。

1.房地產(chǎn)企業(yè)納稅金額大、負(fù)債率高。

房地企業(yè)普遍存在投資大、經(jīng)營周期長及收益集中在后期等特點(diǎn)，由于房地產(chǎn)企業(yè)納稅金額較大，使其具有較大的節(jié)稅潛力，利用有效的稅收籌劃，能夠有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而且房地產(chǎn)企業(yè)存在較高的負(fù)債率，融資渠道十分單一，通過稅收籌劃能在一定程度上緩解企業(yè)資金壓力。

2.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

房地產(chǎn)企業(yè)通過稅收籌劃能有效降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。一直以來，我國房地產(chǎn)企業(yè)的依法納稅意識(shí)都不強(qiáng)，為降低納稅成本，存在偷稅、漏稅及避稅等現(xiàn)象，這些違法行為不僅會(huì)受到法律的制裁，而且還會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。因此，對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，要想降低稅負(fù)，就要利用科學(xué)的稅收籌劃來降低稅務(wù)成本，從而更好地促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

1.強(qiáng)化管理，確保開支項(xiàng)目獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

房地產(chǎn)企業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍后，土地成本和建筑安裝成本進(jìn)入抵扣鏈條，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要確保在地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施過程中強(qiáng)化管理土地獲取、原材料采購、建筑安裝成本決算等環(huán)節(jié)，選擇具有一般納稅人資格的合作伙伴，取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，以便于進(jìn)行后期的抵扣。同時(shí)，地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，特別是要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“未交增值稅”“待抵扣增值稅”等相應(yīng)的科目，這樣會(huì)計(jì)核算則會(huì)更為準(zhǔn)確和規(guī)范，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

2.充分考慮各種運(yùn)作模式對增值稅處理帶來的影響。

商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇五

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

第二節(jié)收入。

第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。

第十四條企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

第十六條企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

第十七條企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民*對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但*和*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照*規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱*性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代*收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱*規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由*財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)*批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

第三節(jié)扣除。

第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照*財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十五條企業(yè)依照*有關(guān)主管部門或者省級人民*規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在*財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和*財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

第四十二條除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;。

(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業(yè)在*境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其*境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民*及其部門，用于《_公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

(一)依法登記，具有法人資格;。

(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;。

(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;。

(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);。

(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織;。

(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);。

(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;。

(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;。

(九)*財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同*民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合*財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);。

(四)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);。

(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十條除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;。

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;。

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;。

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;。

(五)電子設(shè)備，為3年。

第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(一)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);。

(二)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;。

(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

(三)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;。

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本;。

(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;。

(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)*均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

第七十五條除*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇六

第一段：引言（150字）。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的管理工作，對于公司運(yùn)營、利潤增長和長期發(fā)展具有重要意義。在創(chuàng)建公司和制定稅務(wù)策略時(shí)，稅務(wù)籌劃顯得尤為關(guān)鍵。通過合理的稅務(wù)籌劃，可以最大限度地減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高利潤，并為公司的未來發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。在實(shí)踐中，我有幸參與了公司稅務(wù)籌劃工作，并從中學(xué)到了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對于創(chuàng)建公司稅務(wù)籌劃有著深刻的理解和體會(huì)。

第二段：制定稅務(wù)策略（250字）。

創(chuàng)建公司時(shí)，制定適合公司的稅務(wù)策略至關(guān)重要。首先，我們需要了解不同業(yè)務(wù)模式的稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)公司的特點(diǎn)選擇最適合的業(yè)務(wù)模式。其次，應(yīng)該合理安排公司的資金流動(dòng)，避免出現(xiàn)稅務(wù)漏洞或被認(rèn)定為逃稅行為。同時(shí)，懂得合理運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)措施，如資金投資、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等，以最大限度地減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，還需要密切關(guān)注稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，以確保公司在合法合規(guī)的前提下獲得最大的稅務(wù)優(yōu)惠。

第三段：完善內(nèi)部管理（300字）。

稅務(wù)籌劃不僅僅是外部環(huán)境的調(diào)整，內(nèi)部管理也是不可忽視的一環(huán)。公司應(yīng)該建立健全的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理體系和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，確保公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和完整性。此外，公司要加強(qiáng)內(nèi)部溝通與配合，各部門之間要建立良好的協(xié)作關(guān)系，及時(shí)分享和傳遞信息，以確保各項(xiàng)稅務(wù)規(guī)定得到有效地執(zhí)行。此外，要加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高員工對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)和理解，確保公司稅務(wù)籌劃策略的有效實(shí)施。

第四段：注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（250字）。

在創(chuàng)建公司和制定稅務(wù)策略時(shí)，注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是至關(guān)重要的。公司首先要確保所采用的稅務(wù)籌劃方案合法合規(guī)，避免出現(xiàn)違法行為或納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，要加強(qiáng)對稅務(wù)政策的了解和研究，及時(shí)了解稅務(wù)政策的調(diào)整和變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整與優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。此外，要定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取措施加以避免或降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，要建立健全的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急預(yù)案，確保在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠快速、高效地應(yīng)對和解決。

第五段：總結(jié)與展望（250字）。

通過參與公司稅務(wù)籌劃工作，我深刻地體會(huì)到稅務(wù)籌劃對于公司運(yùn)營和發(fā)展的重要性。合理的稅務(wù)籌劃可以為公司創(chuàng)造良好的發(fā)展條件，提高企業(yè)競爭力，為公司利潤的增長和長期發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。不過，稅務(wù)籌劃也面臨著日益復(fù)雜和多變的稅法和稅收政策，需要及時(shí)了解和適應(yīng)。因此，我將繼續(xù)加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的學(xué)習(xí)和研究，不斷提升自己的專業(yè)能力和素質(zhì)，為公司的稅務(wù)籌劃工作做出更大的貢獻(xiàn)。

總結(jié)以上所述，我通過參與公司稅務(wù)籌劃工作，深刻體會(huì)到稅務(wù)籌劃對于公司長期發(fā)展的重要性。制定適合公司的稅務(wù)策略，完善內(nèi)部管理，注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)施稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵要素。通過持續(xù)學(xué)習(xí)和研究，我們可以不斷提升自己的專業(yè)能力，為公司的稅務(wù)籌劃工作做出更大的貢獻(xiàn)。

商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇七

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兼并重組已經(jīng)是現(xiàn)實(shí)世界里司空見慣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對于國家來說，兼并重組是經(jīng)濟(jì)資源重新配置的一種方式，可以提高資源的配置效率，實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)。對于企業(yè)而言，兼并重組能夠幫助企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的理性人目標(biāo)。即使在金融危機(jī)的陰霾還沒有完全散去的今天，如果企業(yè)在“危”中善于發(fā)現(xiàn)“機(jī)”，尋求合適的收購目標(biāo)，也可能實(shí)現(xiàn)超越式的發(fā)展。自1993年我國出現(xiàn)第一宗收購案例以來，重組業(yè)務(wù)在我國走過了將近20個(gè)年頭，其中不乏一些典型的重組案例，例如聯(lián)想收購ibm的pc業(yè)務(wù)，吉利收購沃爾沃，中國平安收購深發(fā)展等等。國家也大力鼓勵(lì)企業(yè)通過并購的方式“走出去”，支持企業(yè)通過兼并重組做大做強(qiáng)。稅收作為重組中不可回避的問題，關(guān)系到企業(yè)的收購成本，關(guān)系到企業(yè)收購方式的選擇，關(guān)系到重組后企業(yè)經(jīng)營的涉稅問題，甚至節(jié)稅本身就是一些企業(yè)進(jìn)行兼并重組的動(dòng)因。因此，重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃應(yīng)該引起足夠的重視。

國內(nèi)外對重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃問題做了大量的研究，本文從理論和實(shí)證兩個(gè)層面對國內(nèi)、國外的研究成果進(jìn)行梳理、總結(jié)，希望對重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的后續(xù)研究有所裨益。

一、重組業(yè)務(wù)稅收籌劃國外研究。

（一）理論研究主要包括：

（1）稅收協(xié)同效應(yīng)理論。國外的理論研究主要從企業(yè)重組的動(dòng)因出發(fā)研究重組業(yè)務(wù)與稅收籌劃的關(guān)系。企業(yè)并購重組的動(dòng)因很多，其中稅收協(xié)同效應(yīng)是一個(gè)不可忽略的因素。稅收協(xié)同效應(yīng)是財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)的一部分，它是指兩個(gè)或者多個(gè)企業(yè)通過兼并重組，收購方憑借稅收法律法規(guī)獲得的稅收純收益。稅收協(xié)同效應(yīng)首先由艾克堡（eckbo，1983）提出，他認(rèn)為企業(yè)可以通過兼并重組很好地實(shí)現(xiàn)避稅。有些情況下，企業(yè)的重組業(yè)務(wù)是為了實(shí)現(xiàn)稅收最小化。因?yàn)槎愔浦写嬖谥膭?lì)納稅人進(jìn)行兼并重組的因素，納稅人在意識(shí)到這種因素后，就會(huì)充分利用這些因素，在成本效益規(guī)則下，選擇最佳的重組方案。稅制中形成稅收協(xié)同效應(yīng)的因素主要包括：稅盾效應(yīng)（taxshield）、稅制中的非對稱性因素（taxlawasymmetries）和受困權(quán)益因素（trappedequity）。

一是稅盾效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行融資時(shí)，可以發(fā)行權(quán)益性證券或者舉借債務(wù)。稅制中股權(quán)融資中的股息一般不能夠稅前扣除；而債務(wù)性融資中的利息則可以在稅前扣除，從而債務(wù)性融資可以降低稅負(fù)，這就是稅盾效應(yīng)。這種稅盾效應(yīng)會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資。那么企業(yè)為什么不會(huì)無限制的使用財(cái)務(wù)杠桿，以獲得稅盾效應(yīng)的好處呢？在這里，我們必須同時(shí)考慮財(cái)務(wù)困境成本。當(dāng)企業(yè)不斷提高杠桿比率，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，破產(chǎn)的可能性會(huì)增加，也就是說企業(yè)的財(cái)務(wù)困境成本（與破產(chǎn)的可能性正相關(guān)）增加。這時(shí)，企業(yè)再申請貸款的時(shí)候，貸款人就會(huì)要求一個(gè)較高的貸款利率作為風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償。較高的貸款利率所帶來的利息負(fù)擔(dān)有可能完全抵消稅盾效應(yīng)帶來的好處，這便抑制了企業(yè)進(jìn)一步提高債務(wù)融資的比重。此外，貸款人有可能認(rèn)為企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是如此之高，不再愿意為企業(yè)提供任何貸款，企業(yè)就不再享受到稅盾效應(yīng)帶來的好處。企業(yè)為了繼續(xù)享受稅盾效應(yīng)的好處，會(huì)通過并購重組來破解困局。并購重組之后，如果一個(gè)企業(yè)破產(chǎn)了，債權(quán)人可以從另一個(gè)企業(yè)中獲得補(bǔ)償，提高了重組企業(yè)的總體債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，降低了財(cái)務(wù)困境成本。這樣，企業(yè)就可以繼續(xù)獲得貸款或者以較低的利率獲得貸款，繼續(xù)享受稅盾效應(yīng)帶來的好處。稅盾效應(yīng)與重組業(yè)務(wù)的邏輯圖見圖1。

二是稅制中的非對稱性因素。大部分國家的稅法規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)需要當(dāng)期納稅，公司虧損時(shí)卻不會(huì)得到相應(yīng)的稅收補(bǔ)償，可見稅制通常以非對稱方式對待盈利和虧損。理論上，企業(yè)當(dāng)期的凈虧損應(yīng)該允許無限度地往后結(jié)轉(zhuǎn)，直到盈利為止。但是，各個(gè)國家一般都不允許永續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，例如我國規(guī)定虧損不可以前轉(zhuǎn)，僅可后轉(zhuǎn)沖抵將來應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)年限最高為5年。這種對凈虧損往后結(jié)轉(zhuǎn)年限的最高限制就是一種稅制的非對稱性。結(jié)轉(zhuǎn)年限越短，非對稱性越強(qiáng)。這種非對稱性是形成稅收協(xié)同效應(yīng)的一個(gè)重要因素。例如一個(gè)企業(yè)當(dāng)年虧損，預(yù)計(jì)未來也將繼續(xù)虧損，如果它與一個(gè)正在盈利的企業(yè)發(fā)生兼并重組，把它的虧損轉(zhuǎn)移給盈利企業(yè)，盈利企業(yè)就可以結(jié)轉(zhuǎn)這部分虧損，達(dá)到降低總體稅負(fù)的目的，稅收的協(xié)同效應(yīng)由此產(chǎn)生。筆者認(rèn)為這種解釋的有效性隨時(shí)間和空間的轉(zhuǎn)移而不同。過去出于避稅的目的，很多收購方瞄準(zhǔn)的是被收購企業(yè)的巨額虧損。但近些年，多數(shù)國家對虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用都有嚴(yán)格的限制。如美國規(guī)定，在3年測試期內(nèi)股權(quán)變化超過50%時(shí)，目標(biāo)公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用需要加以限制，虧損結(jié)轉(zhuǎn)的額度不能超過股權(quán)變化之前目標(biāo)公司股票價(jià)值與變化當(dāng)月長期免稅債券利率的乘積。根據(jù)美國這種最新的規(guī)定，稅制非對稱性因素形成稅收協(xié)同效應(yīng)的解釋力有所削弱。這種非對稱性因素在目前我國的解釋力也不強(qiáng)，根據(jù)《財(cái)政部、國家xxx關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，在一般性稅務(wù)處理下，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；如果是特殊性稅務(wù)處理可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。但是，加拿大規(guī)定只要控股收購結(jié)束后不改變原來的經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)營性虧損可以繼續(xù)抵扣。法國規(guī)定被收購企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)保持不變，其虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)沒有年限限制?？梢钥闯觯愔品菍ΨQ性因素產(chǎn)生的稅收協(xié)同效應(yīng)在加拿大和法國可得到比較好的解釋。

邁爾斯和梅耶斯（myersandmajd，1985）認(rèn)為即使兩個(gè)企業(yè)當(dāng)前都是盈利的，它們的合并也會(huì)降低未來稅收的現(xiàn)值，原因在于企業(yè)的合并可以降低未來現(xiàn)金流量的波動(dòng)性。事實(shí)上，只要兩個(gè)企業(yè)的未來現(xiàn)金流量不是正相關(guān)的，他們的合并都能起到平滑未來現(xiàn)金流的作用。將來其中一個(gè)企業(yè)的凈利潤會(huì)被另一個(gè)企業(yè)的虧損所抵消，或者被另一個(gè)企業(yè)較低的利潤水平拉低平均利潤水平，從而獲得稅收純收益，產(chǎn)生稅收協(xié)同效應(yīng)。邁爾斯和梅耶斯認(rèn)為這是稅制中的非對稱性導(dǎo)致的，政府通過非對稱稅收分享企業(yè)的盈利，卻不承擔(dān)企業(yè)的虧損。可以把政府對企業(yè)的征稅要求看成一個(gè)稅收期權(quán)：如果企業(yè)存在利潤時(shí)，政府將行權(quán)，對企業(yè)課稅；當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，政府就放棄行權(quán)，不對企業(yè)征稅。根據(jù)期權(quán)定價(jià)原理，期權(quán)的價(jià)值與未來現(xiàn)金流量的波動(dòng)性呈同方向的變動(dòng)關(guān)系。企業(yè)的合并可以降低合并后企業(yè)總體未來現(xiàn)金流量的波動(dòng)性，降低稅收期權(quán)的價(jià)值，形成稅收協(xié)同效應(yīng)。

三是受困權(quán)益因素。在多數(shù)國家中，對企業(yè)向股東派發(fā)的股息紅利需要征稅，而對資本利得免稅或者稅率比股息紅利稅低。例如我國，持股超過1年的，股息所得的個(gè)人所得稅稅率為5%；持股1個(gè)月至1年的，稅率為10%；持股1個(gè)月以內(nèi)的，稅率為20%；而對個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票卻免征個(gè)人所得稅。退一步說，即使資本利得與股息紅利的稅率相同，但是資本利得要在真正實(shí)現(xiàn)時(shí)（證券出售時(shí)）才會(huì)征稅，納稅義務(wù)的延遲降低了稅負(fù)。對股息紅利的歧視性稅收，會(huì)扭曲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，理論上企業(yè)會(huì)把所有的利潤留在企業(yè)，而不派發(fā)股息，這就是權(quán)益受困。

企業(yè)可以通過并購的方式解決權(quán)益受困問題。一個(gè)成熟的企業(yè)因?yàn)闄?quán)益受困，不發(fā)放股息，積累了大量的資金，卻沒有很好的投資項(xiàng)目；而成長型的企業(yè)雖然有好的投資項(xiàng)目，卻缺乏資金。這時(shí)成熟企業(yè)可以通過收購缺乏資金的企業(yè)，為其投資項(xiàng)目提供資金支持，等到被收購企業(yè)投資項(xiàng)目成功后，再出售其股份，獲得巨額的投資回報(bào)。由于該成熟的企業(yè)完成了一項(xiàng)成功的投資，其股票價(jià)格也會(huì)上漲，如果股東這時(shí)把股票出售就會(huì)實(shí)現(xiàn)資本利得。這樣企業(yè)就把股息紅利稅轉(zhuǎn)化為資本利得稅，實(shí)現(xiàn)了遞延納稅，降低了投資者的稅負(fù)，產(chǎn)生了稅收的協(xié)同效應(yīng)。

（2）其他理論研究。瓊斯和塔格特（1984）從稅收角度提出了企業(yè)所有權(quán)的生命周期模型：當(dāng)企業(yè)年輕時(shí)，其折舊費(fèi)與其他稅收扣除額較大，這時(shí)應(yīng)采取合伙企業(yè)形式；當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定階段，折舊額減小，利潤額增大，因公司稅率低于合伙企業(yè)稅率，公司制比較有利；當(dāng)企業(yè)變老時(shí)，折舊進(jìn)一步減少，稅負(fù)沉重時(shí)，公司與其他公司合并，通過所有權(quán)的改變而增加公司資產(chǎn)的稅基。

斯莫?jiǎng)诳?、貝蒂和梅耶德?986）認(rèn)為，稅收因素不僅對并購的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生影響，也影響了兼并和收購的過程。重組之后，被收購企業(yè)的稅收屬性會(huì)向收購企業(yè)轉(zhuǎn)移，被收購企業(yè)的所有者也可能獲得推遲繳納資本利得稅的機(jī)會(huì)。如果被收購企業(yè)的所有者不能享受到延遲納稅的好處，他們會(huì)要求更高的收購價(jià)格。

（二）實(shí)證研究美國學(xué)者alan和davidreishus在1988年對1970～1980年間318個(gè)上市公司的并購案例進(jìn)行研究，得出結(jié)論：未使用過的稅收抵免額與經(jīng)營性凈虧損在并購交易中扮演著重要角色，收購企業(yè)能利用其抵消應(yīng)稅所得，從而減輕稅負(fù)；但是政府的限制措施大大削弱了資產(chǎn)溢價(jià)的減稅效應(yīng)。

卡蘭海因（xxx）對640家樣本公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，結(jié)論是減稅效應(yīng)對企業(yè)并購具有重大影響。海因還指出，有些并購發(fā)生與否取決于稅收優(yōu)惠，當(dāng)針對企業(yè)的收購行為沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)有可能放棄收購。

myron和mark（1990）分析了1980年以來發(fā)生在美國的兼并行為，指出在美國兼并行為的影響因素中，稅制的變化是最重要的。1986年美國的稅制改革使得稅收對并購產(chǎn)生了抑制作用，因此阻礙了國內(nèi)企業(yè)間的并購活動(dòng)，但卻鼓勵(lì)了美國企業(yè)收購?fù)鈬髽I(yè)的并購活動(dòng)。

二、重組業(yè)務(wù)稅收籌劃國內(nèi)研究。

（一）理論研究我國企業(yè)并購重組歷史不長，1993年才出現(xiàn)第一宗重組案例，國內(nèi)學(xué)者針對重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的理論研究也比較缺乏。我國對企業(yè)并購的稅收動(dòng)因研究比較有代表性的是李維萍。李維萍（2007）指出：我國企業(yè)的重組活動(dòng)處于追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)階段，稅制中的非對稱性刺激作用難以體現(xiàn)；企業(yè)并購以橫向并購為主，參與并購的公司現(xiàn)金流呈同方向的變化關(guān)系，稅收期權(quán)假說難以成立；根據(jù)米勒和羅克股息的信息傳遞功能，在信息不對稱的情況下，管理層依然愿意慷慨地分配股息，權(quán)益受困理論在我國的解釋力比較弱；最終得出結(jié)論，稅制對我國公司兼并的刺激作用并不明顯。

黃鳳羽（2003）利用模型分析了企業(yè)所得稅對并購活動(dòng)的影響。國外學(xué)者的并購分析模型通常包含兩個(gè)前提假設(shè)：第一，完全競爭市場；第二，排除非市場因素對企業(yè)決策的影響。在這樣的前提假設(shè)下，并購企業(yè)的收益率僅僅是資本利得稅率和已分配股息的納稅比率的函數(shù)。黃鳳羽不僅對被并購企業(yè)的交易條件進(jìn)行了修正，而且還對舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設(shè)進(jìn)行了修正。通過修正后的模型分析，他指出資本利得稅率依然是并購企業(yè)收益率的重要影響因子，而已分配股息的納稅比率則不一定包含在并購企業(yè)收益率的函數(shù)當(dāng)中，已分配股息的納稅比率對并購企業(yè)收益率影響的不確定性源于對舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設(shè)的修正。

（二）實(shí)證及實(shí)務(wù)研究重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)證研究在國內(nèi)很少見。筆者只找到一篇張妍的關(guān)于稅收特征對企業(yè)并購行為影響的實(shí)證研究。張妍（2009）采用多變量logit模型研究了并購決策的選擇與各種稅收因素的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)并購行為受到稅收因素的影響，我國企業(yè)具有通過并購獲得稅收純收益的動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)在通過并購虧損公司而獲得抵稅效應(yīng)方面表現(xiàn)得尤為明顯。企業(yè)獲得債務(wù)稅盾效應(yīng)的動(dòng)機(jī)并不突出，主要是因?yàn)槠髽I(yè)擔(dān)心過度的財(cái)務(wù)杠桿帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

國內(nèi)學(xué)者結(jié)合我國稅制，針對重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)務(wù)性研究卻不少。干春暉（2004）在《并購實(shí)務(wù)》一書中全面地闡釋了兼并活動(dòng)的融資環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃問題。但是因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)的時(shí)效性，很多分析在現(xiàn)行稅收制度下已經(jīng)不再具有適用性。祝紹雪、萬小瑕、夏宗華（2006）也是針對并購活動(dòng)中的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃分析，他選取并購環(huán)節(jié)是選擇目標(biāo)企業(yè)、選擇出資方式和會(huì)計(jì)處理方法的選擇這三個(gè)環(huán)節(jié)。

蔡昌（2005）的《稅收籌劃八大規(guī)律》和蓋地（2008）的《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》兩本書，不僅遵循針對不同并購環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃分析的研究思路，還以稅種為切入點(diǎn)，分不同稅種（包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅等）進(jìn)行納稅籌劃分析。梁文濤（2008）通過案例分析的方法，根據(jù)不同稅種，說明納稅籌劃在企業(yè)并購中是如何運(yùn)用的。

2008年之前，國內(nèi)僅僅把企業(yè)并購活動(dòng)的稅收籌劃問題看作是并購理論研究或稅收籌劃整體研究的一個(gè)組成部分，并沒有關(guān)于并購活動(dòng)的稅收籌劃的專著，但是莊粉榮、陳麗花（2008）的《資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》填補(bǔ)了這一空白?！顿Y產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》分析了企業(yè)不同的重組業(yè)務(wù)活動(dòng)，認(rèn)為籌劃的要點(diǎn)在于四個(gè)方面：規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、充分利用稅收優(yōu)惠、正確選擇合并支付方式、合理利用虧損。

張松（2010）認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)并購成敗的重要因素，指出成本風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)并購的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。李翼飛（2010）指出風(fēng)險(xiǎn)因素是企業(yè)并購稅收籌劃不可忽視的問題，尤其要關(guān)注政策風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組活動(dòng)不能忽視政府稅收政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)重組時(shí)的納稅籌劃應(yīng)該對現(xiàn)在和未來稅收政策有一個(gè)理性的預(yù)期，同時(shí)持續(xù)跟蹤國家稅收政策的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃方案在變化了的稅制環(huán)境中依然是最優(yōu)的。

李紹萍、高瑋茁（2013）針對上市企業(yè)，利用swot分析方法，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)維度分析了企業(yè)兼并活動(dòng)中的納稅籌劃的優(yōu)劣勢，進(jìn)而指出了上市企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展策略。

三、結(jié)論。

從上面對國內(nèi)外重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的梳理可以看出，重組中的稅收因素受到的重視程度越來越高。節(jié)約重組成本，實(shí)現(xiàn)潛在的稅收利益是企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的一個(gè)動(dòng)因。國外有的研究甚至認(rèn)為稅收節(jié)約是企業(yè)進(jìn)行并購重組的首要原因，并且進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。需要注意的是，稅收的確在重組業(yè)務(wù)中扮演著重要的角色，但不能把稅收因素看成是重組業(yè)務(wù)的唯一動(dòng)因，過分夸大稅務(wù)籌劃在重組業(yè)務(wù)中的作用。

國外針對重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃在理論上和實(shí)證上的研究都比較成熟，這為國內(nèi)的研究提供了豐富的借鑒資料，但是不同國家之間的稅制可能有很大的區(qū)別（如上文提到的企業(yè)合并的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，不同國家的稅法規(guī)定區(qū)別較大，從而導(dǎo)致稅制的非對稱因素在形成稅收協(xié)同效應(yīng)方面的解釋力有很大差別），所以引進(jìn)國外的理論時(shí)要注意在我國的適用性問題，考慮是否需要對國外理論的前提假設(shè)進(jìn)行修正。同時(shí)，針對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃，國內(nèi)的實(shí)證研究還比較缺乏，這也是研究者們未來努力的方向。此外，國家的稅收法律法規(guī)是一個(gè)不斷修改、發(fā)展、完善的過程，研究者要對稅收法律法規(guī)保持高度的敏感性，長期追蹤法律法規(guī)的變化，保證重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實(shí)務(wù)研究適應(yīng)稅收法律法規(guī)的發(fā)展。

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[5]黃鳳羽：《企業(yè)購并行為中的稅收政策效應(yīng)》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2003年第10期。

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[13]張松：《企業(yè)并購中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與對策》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2011年第1期。

[14]李翼飛：《企業(yè)并購中的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范》，《經(jīng)營管理者》2010年第10期。

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商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇八

第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

第一百二十五條企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由*財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

第一百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

(一)對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任;。

(二)設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

第一百二十七條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，是指經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場所或者停止機(jī)構(gòu)、場所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場所的，依照前款規(guī)定辦理。

第一百二十八條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度*均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

第一百二十九條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合**民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合**民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合**民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

商貿(mào)公司稅務(wù)籌劃方案篇九

對于建筑施工企業(yè)來講，實(shí)現(xiàn)合理的組織結(jié)構(gòu)形式能夠使其實(shí)施合理的稅收籌劃。一般情況下，集團(tuán)式的組織形式更有利于建筑施工企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，這是因?yàn)榛诩瘓F(tuán)組織模式下的建筑施工企業(yè)可以通過平衡子公司稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)各子公司的稅后籌劃，進(jìn)而將集團(tuán)內(nèi)部的收益進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，從而降低集團(tuán)本身的稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)有效成本控制的基礎(chǔ)上，滿足集團(tuán)整體上對資金的需求。

(二)實(shí)現(xiàn)合理的收入確定。

建筑施工企業(yè)的收入關(guān)系到了其應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)而就影響到了企業(yè)利潤額，最終對企業(yè)所得稅的匯算產(chǎn)生影響。在當(dāng)前施工企業(yè)中，其收入的計(jì)算可依據(jù)工程施工的進(jìn)度和其完工量來確定，而建筑施工企業(yè)的工程一般情況下所需要的工期都很長，因此，在符合稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)可以從自身的實(shí)際需求出發(fā)，對工程結(jié)算收入進(jìn)行合理的確認(rèn)，進(jìn)而通過確認(rèn)時(shí)間段的延長，使自身能夠獲得納稅合理延遲期間的無息資金，從而在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的基礎(chǔ)上，真正的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的意義。

(三)實(shí)現(xiàn)合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。

在建筑工程施工企業(yè)中，其財(cái)務(wù)工作中無法避免出現(xiàn)很多缺少使用明細(xì)支撐的費(fèi)用，這就給所得稅匯算帶來了障礙，從而就制約了建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的作用。如果在企業(yè)的會(huì)計(jì)科目中，沒有實(shí)現(xiàn)對自身所得稅科目的詳細(xì)設(shè)置，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)列支費(fèi)用無法真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際支出，進(jìn)而使所得稅稅前扣除部分減少，這就直接增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而避免以上情況發(fā)生的方法為：一方面建筑施工企業(yè)自身要在合理安排資金的同時(shí)盡最大程度減少資金的支出；另一方面，需要建筑工程施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)科目明細(xì)的合理設(shè)置，從而將企業(yè)自身的各項(xiàng)費(fèi)用支出等情況記錄詳細(xì)且周全，在實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)費(fèi)用有效調(diào)整的基礎(chǔ)上，就能夠?qū)崿F(xiàn)合法避稅，進(jìn)而就降降低了建筑施工企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)。

(一)建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理上實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的途徑。

一般情況下，建筑企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，為了實(shí)現(xiàn)對成本的有效管控，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，可以采用如下的方式：基于稅法的相應(yīng)規(guī)定，在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，可以將企業(yè)各項(xiàng)損失與成本費(fèi)用最大化的列支出來，進(jìn)而在降低自身利潤的基礎(chǔ)上，合法的降低自身所承擔(dān)的稅負(fù)。而要想實(shí)現(xiàn)以上這一點(diǎn)，就需要建筑施工企業(yè)強(qiáng)化限額控制，以避免因超出限額而影響到稅收籌劃作用的發(fā)揮。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃的另一有效方式為合理采用存貨計(jì)價(jià)方法，比如：當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象時(shí)，施工企業(yè)需要采用后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，這樣就能夠通過銷售成本的增加來實(shí)現(xiàn)對所得稅稅額的降低，實(shí)現(xiàn)降低賦稅壓力的目的；如果出現(xiàn)通貨緊縮的情況，建筑施工企業(yè)可以選擇先進(jìn)后出的方法來實(shí)現(xiàn)降低賦稅的目的，從而幫助企業(yè)更好的規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

(二)建筑工程施工企業(yè)在承包方方式上實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的途徑。

建筑工程施工企業(yè)在承包方式的選擇上通常為半包或者全包，半包方式指的是建筑施工企業(yè)只承包工程但不承包建筑材料，全包就是既包工程也包施工材料。但是，當(dāng)前的稅收法對于建筑工程施工企業(yè)納稅的相關(guān)規(guī)定是：無論建筑工程施工企業(yè)選擇全包還是半包，都要按照全包的方式進(jìn)行繳稅。也就是說建筑工程施工單位需要按照自身的營業(yè)額進(jìn)行全額繳稅，但是，相較半包的方式而言，選擇全包的承包方式會(huì)給建筑工程施工企業(yè)帶來更大的盈利空間。因此，在建筑施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目的過程中，應(yīng)最大程度的向業(yè)主爭取建設(shè)項(xiàng)目的全包，從而才能在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)賦稅的有效降低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化。但是，在選擇全包的過程中，建筑施工企業(yè)需要注意的是，要想通過全包來實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，需要實(shí)現(xiàn)對施工的有效管理，包括工程施工的進(jìn)度、工期、施工材料等，從而在保證工程施工質(zhì)量與工期的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)施工材料的有效管理，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)建筑工程施工企業(yè)在合同方面實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃的途徑。

一般情況下，建筑工程施工企業(yè)都是以合同的方式來實(shí)現(xiàn)對建設(shè)項(xiàng)目的承包的，但是，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)合同存在著很對對建筑工程施工企業(yè)不利的內(nèi)容，進(jìn)而增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。針對這一點(diǎn)，建筑工程施工企業(yè)需要對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行深入的分析，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對合同的有效籌劃，這對于當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)來說也是實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的有效方法之一。因此，這就要求當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)需要在簽訂合同的過程中，對于合同的內(nèi)容進(jìn)行深入的分析，將能夠影響到企業(yè)稅負(fù)的各項(xiàng)條款找出，抓住要點(diǎn)進(jìn)行有效的對比分析，從而避免因合同的不合理所帶來的稅收問題，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅收的全面的籌劃，進(jìn)而降低稅負(fù)，強(qiáng)化對成本的控制，以實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)，提高自身的綜合競爭實(shí)力比如：在經(jīng)濟(jì)合同中，建筑施工企業(yè)需要注重對承包方式的分析、對于材料費(fèi)用與施工費(fèi)用的具體規(guī)定等，這些都關(guān)系到了工程的成本投入問題，有必要對其進(jìn)行較為詳細(xì)的分析。

綜上所述，面對當(dāng)前激烈的市場競爭形勢，建筑工程施工企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢，就需要加強(qiáng)對成本的有效管控，進(jìn)而提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化對市場風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力。而要想實(shí)現(xiàn)有效的成本管控，就需要加強(qiáng)對稅收籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而基于自身當(dāng)前的實(shí)際狀況，以及稅法對行業(yè)的基本要求，為構(gòu)建合理的稅收籌劃掃清障礙，并在此基礎(chǔ)上，針對自身的經(jīng)營管理、工程的承包方式以及經(jīng)濟(jì)合同的分析等方面實(shí)施有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對成本的有效管控，降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)提供充足的資金，以推進(jìn)自身的穩(wěn)健發(fā)展。